Evasão e fraude: a distinção suíça
O núcleo da posição suíça era uma distinção jurídica. O direito tributário suíço distingue entre a sonegação fiscal, isto é, a omissão na declaração de rendimentos ou de bens, e a fraude fiscal, isto é, o uso de documentos forjados, falsificados ou inverídicos para enganar as autoridades fiscais. A sonegação fiscal é uma infração administrativa, punida com multa aplicada pelas autoridades fiscais. A fraude fiscal é um crime, punido com pena privativa de liberdade ou multa aplicada pelos tribunais penais.1
A distinção determinava o alcance da assistência suíça a Estados estrangeiros. A Suíça prestava cooperação jurídica internacional em matéria penal apenas para infrações que também fossem crimes segundo o direito suíço, de modo que assistia as autoridades estrangeiras em casos de fraude fiscal, mas recusava assistência em casos de sonegação fiscal. Até 2009, seus acordos para evitar a dupla tributação (ADT) previam a troca de informações apenas para a aplicação dos próprios acordos, o que deixava fora de seu alcance a execução das leis tributárias internas dos Estados parceiros. O sigilo bancário, protegido pelo direito penal, impedia os bancos de fornecer informações a autoridades estrangeiras fora desses canais.
O resultado era que um cliente estrangeiro que depositasse valores patrimoniais não declarados em um banco suíço e não utilizasse documentos forjados estava protegido contra as autoridades fiscais de seu país de origem. O banco suíço não cometia infração ao aceitar os valores, pois a sonegação fiscal não era crime antecedente da lavagem de dinheiro. As autoridades suíças não assistiam as autoridades estrangeiras, pois a sonegação fiscal não era crime na Suíça. Seus empregados, por fim, estavam proibidos de revelar a identidade do cliente, sob ameaça de sanção penal.
Os defensores suíços do sistema argumentavam que ele refletia uma relação particular entre o cidadão e o Estado, baseada na confiança e na autodeclaração, na qual o Estado não tinha acesso ilimitado aos assuntos financeiros de seus cidadãos. Argumentavam também que as elevadas alíquotas e a fraca proteção da privacidade em outros países justificavam que seus cidadãos procurassem um lugar seguro. Os críticos respondiam que a Suíça lucrava com a sonegação fiscal de cidadãos estrangeiros, privando Estados estrangeiros de receitas que seus processos democráticos haviam decidido arrecadar. Acrescentavam que a distinção entre sonegação e fraude servia de fachada para um modelo de negócios construído sobre a cumplicidade.
Notas
- Sobre a distinção suíça entre sonegação fiscal (Steuerhinterziehung, art. 175 da Lei Federal sobre o Imposto Federal Direto (DBG)) e fraude fiscal (Steuerbetrug, art. 186 DBG) e sua importância para a assistência internacional, ver a literatura de referência sobre o direito penal tributário suíço. ↩
Apenas para fins de informação geral. Este artigo não constitui assessoria jurídica ou tributária, não substitui a análise de um caso concreto e não estabelece relação entre advogado e cliente. Reflete a situação jurídica em outubro de 2026.