A regularização do ponto de vista do cliente

Para o cliente individual, o fim do sigilo bancário foi vivido como uma sequência de cartas. A partir de cerca de 2012, os bancos suíços escreveram a seus clientes estrangeiros pedindo-lhes que confirmassem que seus valores patrimoniais estavam declarados às autoridades fiscais de seus países de origem. Os bancos solicitavam uma declaração de conformidade fiscal, por vezes acompanhada de uma confirmação de um consultor tributário, e anunciavam que encerrariam a relação com os clientes que não a apresentassem. Muitos clientes receberam essas cartas de vários bancos ao mesmo tempo e viram-se obrigados a decidir, em poucos meses, se regularizariam seu patrimônio ou encerrariam suas contas.¹

A regularização em si exigia um trabalho considerável. O consultor tinha de obter a documentação completa das contas para os anos relevantes, que muitas vezes abrangiam mais de uma década, incluindo extratos de patrimônio, rendimentos e transações. Quando o banco já não dispunha dos registros mais antigos ou o cliente havia mantido várias contas em bancos diferentes, a reconstrução tornava-se difícil. Os rendimentos tinham de ser calculados segundo a legislação tributária do país de origem do cliente, que frequentemente tratava fundos de investimento, produtos estruturados e moedas estrangeiras de forma diferente dos extratos bancários suíços. Nos casos sucessórios, os herdeiros muitas vezes sabiam pouco sobre a origem do patrimônio e tinham de reconstruir a história de uma conta que o falecido havia mantido em segredo perante a família.

O custo da regularização dependia do montante do patrimônio, da duração do período não declarado e do regime do país de origem. Além dos tributos e dos juros, que em casos antigos podiam absorver parte substancial do patrimônio, o cliente tinha de arcar com os honorários de consultores tributários, advogados e, em casos complexos, peritos contábeis forenses. O risco jurídico também variava. No regime alemão, uma denúncia espontânea completa e tempestiva levava à isenção de pena, ao passo que uma denúncia incompleta podia expor o cliente a um processo penal relativo a todo o período. Na prática do autor, a coordenação entre o banco suíço, o consultor tributário alemão e o advogado de defesa era muitas vezes tão importante quanto o cálculo dos tributos.²

Alguns clientes escolheram outros caminhos. Vários deles encerraram suas contas e sacaram o patrimônio em espécie, transferiram-no para outras jurisdições que ainda não haviam implementado a troca automática de informações ou aplicaram-no em seguros de vida e outras estruturas que prometiam a manutenção da confidencialidade. A maioria dessas estratégias teve vida curta, pois a troca automática de informações logo abrangeu quase todas as jurisdições relevantes e, em alguns casos, os bancos comunicaram grandes retiradas às autoridades. As autoridades alemãs e suíças obtiveram também dados sobre transferências de patrimônio para fora da Suíça nos anos anteriores à introdução da troca automática, o que lhes permitiu identificar clientes que haviam procurado evitar a regularização.³

Notas

1. Sobre a prática dos bancos suíços, a partir de cerca de 2012, de exigir que os clientes estrangeiros confirmassem sua conformidade fiscal (declarações, confirmações de consultores tributários) e de encerrar as relações com clientes não conformes, ver as reportagens da imprensa e as publicações da Associação Suíça de Banqueiros. ↩
2. Sobre a composição dos custos da regularização (tributos atrasados, juros, acréscimos, honorários de consultores) e a importância da completude para a eficácia de uma denúncia espontânea nos termos do § 371 do Código Tributário alemão (AO), ver a literatura alemã de referência sobre direito penal tributário. ↩
3. Sobre as tentativas de clientes de evitar a regularização por meio de saques em espécie, transferências para outras jurisdições ou seguros de vida, e o fornecimento de informações sobre transferências de saída antes de 2017 (p. ex., na prática de assistência administrativa entre a Suíça e a Alemanha), ver as reportagens da imprensa e as publicações das autoridades fiscais. ↩

Apenas para fins de informação geral. Este artigo não constitui assessoria jurídica ou tributária, não substitui a análise de um caso concreto e não estabelece relação entre advogado e cliente. Reflete a situação jurídica em outubro de 2026.