STAF: a arquitetura federal

A Lei Federal sobre a Reforma Tributária e o Financiamento da AHV, conhecida em alemão como STAF e em inglês frequentemente como TRAF, foi aprovada pelo Parlamento em 28 de setembro de 2018. Um referendo foi lançado por grupos tanto da esquerda quanto da direita, entre eles alguns que se opunham à combinação de dois temas sem relação entre si em um único projeto de lei. Em 19 de maio de 2019, os eleitores aprovaram a lei com cerca de 66 por cento dos votos. Ela entrou em vigor em 1º de janeiro de 2020, embora alguns cantões já tivessem posto em vigor partes de sua própria implementação a partir de 2019.¹ A combinação com o sistema previdenciário foi a inovação política decisiva. Para cada franco de alívio tributário concedido às empresas, cerca de um franco deveria fluir para o Seguro de Velhice e Sobreviventes (AHV), financiado por contribuições mais altas sobre a folha de salários, uma contribuição federal majorada e a destinação integral do ponto percentual do IVA já reservado à demografia.

A parte tributária da STAF aboliu, com efeitos a partir de 1º de janeiro de 2020, os regimes cantonais para sociedades holding, de domicílio e mistas. As práticas federais relativas às sociedades principais e às filiais financeiras foram revogadas ao mesmo tempo pela Administração Federal das Contribuições (AFC/ESTV). Em seu lugar, a lei introduziu um conjunto de instrumentos, em sua maioria facultativos ou obrigatórios para os cantões, que podem ser resumidos da seguinte forma:²

1.Uma patent box cantonal obrigatória, pela qual o lucro líquido proveniente de patentes e direitos comparáveis é tributado em nível reduzido, com alívio máximo de 90 por cento e com a parcela qualificada determinada pela abordagem do nexo modificado.

2.Uma dedução adicional facultativa para despesas de pesquisa e desenvolvimento incorridas na Suíça, de até 50 por cento acima das despesas efetivas, de modo que a dedução total pode chegar a 150 por cento.

3.Uma dedução facultativa por autofinanciamento, na forma de uma dedução de juros nocionais sobre o capital próprio excedente, disponível apenas para os cantões cuja carga tributária efetiva na capital atinja um mínimo definido, condição que, na prática, apenas Zurique preenchia.

4.Uma limitação do alívio, pela qual o alívio combinado da patent box, da dedução para pesquisa, da dedução de juros nocionais e de determinadas amortizações sobre reservas reveladas não pode exceder 70 por cento do lucro tributável antes dessas medidas.

5.Regras de transição para as sociedades que perdem seu status especial, incluindo a tributação separada das reservas ocultas realizadas no prazo de cinco anos e a revelação fiscalmente neutra de reservas ocultas na transferência para a Suíça (step-up).

6.Alívio facultativo do imposto sobre o capital para o capital próprio atribuível a participações, patentes e empréstimos intragrupo.

7.Um aumento da tributação dos dividendos de participações qualificadas detidas por pessoas físicas, para 70 por cento no nível federal e para no mínimo 50 por cento no nível cantonal.

8.Restrições à restituição isenta de impostos de reservas de aportes de capital por sociedades listadas, discutidas adiante.

9.Um aumento da participação dos cantões no imposto federal direto de 17 para 21,2 por cento, juntamente com ajustes no sistema federal de equalização financeira.

O número mais citado no debate público foi a contribuição de cerca de CHF 2 bilhões por ano para o Seguro de Velhice e Sobreviventes.³ Para os cantões, o número decisivo foi o aumento de sua participação no imposto federal, que lhes deu margem para reduzir suas próprias alíquotas do imposto sobre o lucro. A lei não prescrevia nenhuma alíquota cantonal. Deixava cada cantão livre para decidir se e em quanto reduzir sua alíquota ordinária, quais instrumentos introduzir e como compensar seus residentes. Essa liberdade fez das implementações cantonais o verdadeiro campo de batalha da reforma.

Vários dos novos instrumentos foram concebidos tendo em vista as indústrias intensivas em pesquisa. A patent box recompensa as empresas que desenvolvem elas próprias invenções patenteadas ou que encomendam a terceiros na Suíça esse desenvolvimento, o que descreve o núcleo do modelo farmacêutico da Basileia. A dedução para pesquisa aplica-se aos custos de pessoal com pesquisadores, acrescidos de um adicional fixo, e a uma parcela dos custos de pesquisa contratada. O alívio do imposto sobre o capital para patentes e participações reduz a carga sobre os grandes balanços das controladoras dos grupos.⁴ Por isso, a reforma foi por vezes descrita como uma reforma para a indústria farmacêutica. Essa descrição é simplista demais, pois a abolição dos regimes afetou tradings e estruturas de holding em todos os cantões. Ainda assim, ela capta a importância que o legislador federal atribuía à manutenção da atividade de pesquisa na Suíça.

Notas

1. Lei Federal sobre a Reforma Tributária e o Financiamento da AHV, de 28 de setembro de 2018 (AS 2019 2395); votação popular de 19 de maio de 2019, aprovada com cerca de 66,4 por cento de votos favoráveis; entrada em vigor em 1º de janeiro de 2020. ↩
2. STAF, alterações da Lei Federal sobre a Harmonização dos Impostos Diretos dos Cantões e das Comunas (StHG) e da Lei Federal sobre o Imposto Federal Direto (DBG); para uma visão sistemática, ver as publicações explicativas da Administração Federal das Contribuições e as circulares da Conferência Fiscal Suíça sobre a implementação da STAF. ↩
3. Conselho Federal, folheto explicativo para a votação de 19 de maio de 2019; a receita adicional para a AHV foi estimada em cerca de CHF 2 bilhões por ano, financiada por um aumento de 0,3 ponto percentual nas contribuições sobre a folha de salários, uma contribuição federal mais alta e a destinação do “percentual demográfico” do IVA. ↩
4. StHG, arts. 24a–24b (patent box), art. 25a (dedução para pesquisa e desenvolvimento), art. 25b (limitação do alívio) e art. 29, al. 3 (alívio do imposto sobre o capital); ver também a Portaria sobre o Alívio Fiscal de Patentes e Direitos Comparáveis (Patentbox-Verordnung), de 13 de novembro de 2019 (SR 642.142.1). ↩

Apenas para fins de informação geral. Este artigo não constitui assessoria jurídica ou tributária, não substitui a análise de um caso concreto e não estabelece relação entre advogado e cliente. Reflete a situação jurídica em outubro de 2026.