Crimes tributários como crimes antecedentes

A mudança mais significativa no regime suíço de combate à lavagem de dinheiro na década de 2010 foi a inclusão de infrações fiscais graves entre os crimes antecedentes da lavagem de dinheiro. Antes de 2016, os proventos da evasão fiscal não eram considerados ativos de origem criminosa para fins de lavagem de dinheiro, pois a evasão fiscal não constituía crime no direito suíço. Os bancos suíços podiam, portanto, aceitar os ativos não declarados de clientes estrangeiros sem cometer lavagem de dinheiro, desde que esses clientes não tivessem cometido fraude fiscal de natureza qualificada.

Em 2012, o Grupo de Ação Financeira Internacional (GAFI/FATF) revisou suas recomendações e passou a exigir que os países incluíssem os crimes fiscais graves entre os crimes antecedentes da lavagem de dinheiro, o que levou a Suíça a alterar sua legislação. A Lei Federal sobre a Implementação das Recomendações Revistas do Grupo de Ação Financeira Internacional, em vigor desde 1º de janeiro de 2016, introduziu o delito fiscal qualificado como crime antecedente. No campo dos impostos diretos, um delito fiscal é qualificado se o agente utiliza documentos forjados, falsificados ou inverídicos para enganar as autoridades fiscais e os impostos sonegados excedem trezentos mil francos em um período fiscal. No campo dos impostos indiretos, como os direitos aduaneiros e o imposto sobre o valor agregado, a fraude fiscal qualificada cometida em escala comercial ou em bando é crime antecedente.¹

A inclusão das infrações fiscais entre os crimes antecedentes ligou o regime de combate à lavagem de dinheiro ao fim do sigilo bancário para fins fiscais, examinado no próximo capítulo. Os intermediários financeiros suíços devem agora esclarecer se os ativos de seus clientes estão em conformidade fiscal, pelo menos na medida em que possam provir de um delito fiscal qualificado. Quando tiverem uma suspeita, devem comunicá-la ao Gabinete de Comunicação em matéria de Lavagem de Dinheiro (MROS). O dever aplica-se tanto às infrações fiscais estrangeiras quanto às suíças, desde que a conduta fosse punível na Suíça como delito fiscal qualificado.

A interação entre o direito tributário e o direito da lavagem de dinheiro suscita questões difíceis para os profissionais. A qualificação de uma infração fiscal estrangeira como delito fiscal qualificado segundo o direito suíço exige uma análise dos fatos à luz do direito estrangeiro e do direito suíço, o cálculo dos impostos sonegados e a avaliação dos documentos utilizados. A fronteira entre a evasão fiscal, que não é crime antecedente, e a fraude fiscal, que pode sê-lo, depende do uso de documentos falsos, critério que os tribunais suíços interpretaram em uma jurisprudência substancial. Para um advogado que atua em direito penal tributário na Alemanha e assessora intermediários financeiros suíços, como é o caso do autor, a comparação dos conceitos alemão e suíço de evasão fiscal e fraude fiscal é uma tarefa diária.

Notas

1. Lei Federal de 12 de dezembro de 2014 sobre a Implementação das Recomendações Revistas do GAFI de 2012, em vigor desde 1º de janeiro de 2016: art. 305bis, al. 1bis, do Código Penal suíço (CP/SCC) (delito fiscal qualificado, fraude fiscal na acepção do art. 186 da Lei Federal sobre o Imposto Federal Direto (DBG) e do art. 59 da Lei Federal sobre a Harmonização dos Impostos Diretos dos Cantões e das Comunas (StHG), com impostos sonegados superiores a CHF 300.000 por período fiscal) e art. 14, al. 4, da Lei Federal sobre o Direito Penal Administrativo (fraude fiscal qualificada em matéria de impostos indiretos). ↩

Apenas para fins de informação geral. Este artigo não constitui assessoria jurídica ou tributária, não substitui a análise de um caso concreto e não estabelece relação entre advogado e cliente. Reflete a situação jurídica em outubro de 2026.