A tributação dos trabalhadores vindos da França: o acordo de 1983

A convenção franco-suíça para evitar a dupla tributação, de 9 de setembro de 1966, segue o princípio geral da tributação no Estado de emprego. Para os trabalhadores fronteiriços, remete a acordos especiais. O acordo relevante para Basileia foi celebrado entre o Conselho Federal suíço e o Governo francês em 11 de abril de 1983 e diz respeito à tributação da remuneração dos trabalhadores fronteiriços.¹ Aplica-se aos trabalhadores fronteiriços residentes na França e empregados em um dos oito cantões participantes, entre os quais Basileia-Cidade e Basileia-Campo. O cantão de Genebra não é parte e segue seu próprio modelo, pelo qual Genebra tributa na fonte os trabalhadores franceses e paga uma compensação aos departamentos franceses vizinhos.²

Nos termos do acordo de 1983, o salário de um trabalhador fronteiriço é tributável apenas na França, Estado de residência. Trabalhador fronteiriço, nesse sentido, é a pessoa que reside na França, trabalha em um dos cantões participantes e regressa, em regra, todos os dias à residência. O empregado deve possuir um certificado de residência emitido pela administração tributária francesa, que o empregador suíço conserva como prova de que nenhum imposto na fonte suíço é devido.³ Em troca da renúncia a seu direito de tributação, a Suíça recebe uma compensação financeira. A França paga aos cantões participantes um montante igual a 4,5 por cento da remuneração bruta anual dos trabalhadores fronteiriços em causa. Os cantões podem partilhar parte desse montante com suas comunas.⁴

O modelo de compensação difere da solução alemã em um aspecto significativo. Nos termos da convenção Suíça–Alemanha, a Suíça cobra seus 4,5 por cento diretamente por meio do imposto na fonte retido pelo empregador. Nos termos do acordo franco-suíço, a França cobra a totalidade do imposto e depois transfere a compensação aos cantões, o que coloca os cantões na posição de credores do Estado francês. Os cantões dependem de dados franceses sobre o número de trabalhadores transfronteiriços e seus salários. Ocasionalmente surgiram divergências sobre a exatidão desses dados, o que explica por que os arranjos mais recentes preveem uma troca automática de informações salariais.

A definição de trabalhador fronteiriço no acordo de 1983 contém uma tolerância para os dias em que o empregado não regressa a casa. Segundo a prática administrativa dos dois Estados, o trabalhador mantém o estatuto se o número de dias sem retorno por motivos profissionais não exceder 45 por ano.⁵ O limite difere, portanto, da regra dos 60 dias do acordo alemão, diferença que importa para os empregadores cujo pessoal viaja. Um empregador de Basileia cujos trabalhadores da Alsácia e de Baden fazem as mesmas viagens de negócios pode constatar que os trabalhadores franceses perdem seu estatuto mais cedo que seus colegas alemães.

Notas

1. Acordo de 11 de abril de 1983 entre o Conselho Federal suíço, agindo em nome dos cantões de Berna, Solothurn, Basileia-Cidade, Basileia-Campo, Vaud, Valais, Neuchâtel e Jura, e o Governo da República Francesa sobre a tributação da remuneração dos trabalhadores fronteiriços. Ver também a Convenção de 9 de setembro de 1966 entre a Suíça e a França para evitar a dupla tributação em matéria de impostos sobre a renda e sobre o patrimônio (SR 0.672.934.91), art. 17, n.º 4. ↩
2. Sobre o modelo de Genebra, baseado no acordo de 29 de janeiro de 1973 entre o Conselho Federal suíço, em nome da República e Cantão de Genebra, e o Governo francês sobre a compensação financeira relativa aos trabalhadores fronteiriços franceses empregados em Genebra (compensação de 3,5 por cento dos salários brutos aos departamentos de Ain e Haute-Savoie), ver as publicações cantonais. ↩
3. Arts. 1 e 2 do acordo franco-suíço de 11 de abril de 1983 e as instruções administrativas correspondentes, em especial o certificado de residência para trabalhadores fronteiriços (formulário 2041-AS). ↩
4. Art. 3 do acordo franco-suíço de 11 de abril de 1983 sobre a compensação de 4,5 por cento da remuneração bruta. Sobre os montantes recebidos por Basileia-Cidade e Basileia-Campo, ver as demonstrações financeiras cantonais. ↩
5. Sobre a tolerância de 45 dias sem retorno nos termos do acordo franco-suíço de 1983, ver a troca de cartas e as instruções administrativas da Direction générale des finances publiques francesa e da Administração Federal das Contribuições (AFC/ESTV) suíça. ↩

Apenas para fins de informação geral. Este artigo não constitui assessoria jurídica ou tributária, não substitui a análise de um caso concreto e não estabelece relação entre advogado e cliente. Reflete a situação jurídica em outubro de 2026.