Importação temporária, alfândega e imposto sobre o valor acrescentado

As obras de arte e outras mercadorias trazidas do exterior para uma feira têm de passar pela alfândega. Como a maioria dos expositores da Art Basel vem de fora da Suíça, o tratamento aduaneiro das suas obras é uma questão prática central. O direito aduaneiro suíço permite importar temporariamente mercadorias para exposição em feiras sem pagamento de direitos de importação nem de imposto sobre o valor agregado, desde que sejam reexportadas dentro do prazo permitido. O regime aduaneiro de utilização temporária previsto na Lei sobre Aduanas (ZG/CA) e o sistema internacional dos carnês ATA, baseado na Convenção Aduaneira sobre o Carnê ATA, de 1961, e na Convenção de Istambul, de 1990, constituem o quadro aplicável. Um carnê ATA permite importar temporariamente mercadorias para os países que são partes nas convenções com um único documento, garantido pela câmara de comércio que o emite.¹

Quando uma obra exposta na feira é vendida a um comprador que a mantém na Suíça, a importação temporária tem de ser convertida em importação definitiva, com o pagamento do imposto sobre o valor agregado sobre o valor de importação. A Suíça não cobra direitos aduaneiros sobre obras de arte, pelo que o principal encargo é o imposto sobre o valor agregado na importação à alíquota normal, que desde 2024 é de 8,1%. Se a obra for reexportada para o país do comprador, as autoridades suíças não cobram imposto, cabendo ao comprador pagar o imposto de importação no país de destino. Os organizadores de feiras e os seus despachantes aduaneiros mantêm, por isso, serviços aduaneiros no próprio recinto de feiras para tratar das formalidades dos expositores. Para uma obra vendida a um comprador na União Europeia (UE), a alíquota aplicável depende do Estado-Membro, vários dos quais aplicam alíquotas reduzidas às importações de obras de arte.²

O tratamento das vendas de arte na Suíça para efeitos do imposto sobre o valor agregado inclui um regime de margem para obras de arte, objetos de coleção e antiguidades. Nos termos desse regime, um marchand que tenha comprado uma obra sem poder deduzir o imposto pago a montante pode calcular o imposto sobre a diferença entre o preço de compra e o preço de venda. O regime evita a dupla tributação das obras que passam por várias mãos. As galerias que vendem obras em consignação para artistas, ou que atuam como agentes de colecionadores, têm de analisar se atuam em nome próprio ou em nome do comitente, uma vez que isso determina o tratamento para efeitos do imposto sobre o valor agregado. Essas questões são técnicas, mas podem determinar a economia de uma transação de milhões.³

Notas

1. Sobre o regime aduaneiro de utilização temporária (vorübergehende Verwendung) nos termos dos arts. 9 e 58 da Lei sobre Aduanas (ZG, SR 631.0) e o carnê ATA nos termos da Convenção Aduaneira sobre o Carnê ATA para a Admissão Temporária de Mercadorias (Bruxelas, 1961) e da Convenção relativa à Admissão Temporária (Istambul, 1990), ver as publicações do Escritório Federal de Aduanas e Segurança de Fronteiras e das câmaras de comércio suíças. ↩
2. Sobre a inexistência de direitos aduaneiros sobre obras de arte na Suíça, a alíquota normal do imposto sobre o valor agregado de 8,1% desde 1º de janeiro de 2024 (art. 25 da Lei do IVA, MWSTG, SR 641.20) e as alíquotas reduzidas para importações de obras de arte nos Estados-Membros da UE nos termos da Diretiva 2006/112/CE, alterada pela Diretiva (UE) 2022/542, ver a legislação pertinente. ↩
3. Sobre a tributação da margem de obras de arte, objetos de coleção e antiguidades nos termos do art. 24a da Lei do IVA (MWSTG) e a distinção entre representação direta e indireta nos termos do art. 20 MWSTG, ver as publicações da Administração Federal das Contribuições (AFC/ESTV) (MWST-Branchen-Info sobre arte) e a literatura sobre o imposto sobre o valor agregado. ↩

Apenas para fins de informação geral. Este artigo não constitui assessoria jurídica ou tributária, não substitui a análise de um caso concreto e não estabelece relação entre advogado e cliente. Reflete a situação jurídica em outubro de 2026.