O quadro jurídico e tributário das fundações
A finalidade de uma fundação (Stiftung) de direito suíço é a afetação de bens a um fim especial (art. 80 do Código Civil suíço (CC)). Ela é constituída por escritura pública ou por disposição testamentária, adquire personalidade jurídica com sua inscrição no registro comercial e é submetida à supervisão do ente público ao qual pertence, federal ou cantonal, conforme sua esfera de atuação.1 A autoridade de supervisão assegura que os bens sejam utilizados de acordo com a finalidade, examina as contas e pode tomar medidas em caso de violação.
Uma fundação de utilidade pública goza de isenções fiscais quando persegue uma finalidade de serviço público ou de utilidade pública, sem fins lucrativos e sem contrapartida para seus instituidores e doadores. As doações que recebe são dedutíveis da renda dos doadores, nos limites fixados pelo direito federal e cantonal, ao passo que heranças e doações em seu favor são isentas dos impostos cantonais.2 Essas vantagens fazem da fundação o instrumento preferido da filantropia estruturada.
A fundação está sujeita a uma governança exigente. Seu conselho deve agir no interesse da finalidade, administrar os bens com diligência, manter contabilidade, submeter as contas a auditoria quando a lei o exige e prestar contas à autoridade de supervisão. Conflitos de interesses entre membros do conselho, instituidores e beneficiários devem ser evitados. Uma reforma recente do direito das fundações flexibilizou certas regras, em particular quanto à alteração da finalidade e à remuneração dos membros do conselho.3
O direito suíço distingue rigorosamente a fundação de utilidade pública das estruturas patrimoniais de finalidade privada. A Parte E lembrou que as fundações de família se limitam a finalidades de educação, dotação e assistência (art. 335 CC). Uma fundação que, na realidade, servisse aos interesses patrimoniais de seus instituidores perderia suas isenções e poderia ser requalificada. Os profissionais devem dar muita atenção a essa distinção, em particular quando as famílias combinam filantropia e planejamento sucessório.
| Elemento | Regime |
|---|---|
| Constituição | escritura pública ou disposição testamentária, inscrição no registro comercial |
| Supervisão | autoridade federal ou cantonal, conforme a esfera de atuação |
| Isenção fiscal | finalidade de serviço público ou de utilidade pública, sem contrapartida |
| Doações | dedutíveis nos limites legais |
| Heranças e doações | isentas dos impostos cantonais |
| Registro de transparência | fundações e associações dispensadas de inscrição |
Atenção. A isenção fiscal de uma fundação pressupõe uma finalidade de utilidade pública perseguida sem contrapartida. Estruturas que misturam interesses filantrópicos e interesses patrimoniais privados expõem-se à perda da isenção e à requalificação. Todo projeto deve ser objeto de uma análise jurídica e tributária prévia.
Notas
- Art. 80 CC: “A fundação é constituída pela afetação de bens a um fim especial” (droit-bilingue.ch); art. 84, al. 3, CC, que codifica a reclamação à autoridade de supervisão, introduzido pela revisão que entrou em vigor em 1º de janeiro de 2024 (SwissFoundations); em Genebra, a Autorité cantonale de surveillance des fondations et des institutions de prévoyance (ASFIP) exerce a supervisão com base no art. 84 CC e no art. 61 da Portaria sobre a Previdência Profissional (OPA) (asfip-ge.ch). ↩
- Art. 56, let. g, da Lei Federal sobre o Imposto Federal Direto (LIFD/DFTA) (droit-bilingue.ch): a isenção é concedida às “pessoas jurídicas que perseguem fins de serviço público ou de utilidade pública, quanto ao lucro exclusiva e irrevogavelmente afetado a esses fins”, não sendo os fins econômicos, em princípio, considerados de interesse público; art. 33a DFTA: dedução das doações em dinheiro e sob a forma de outros bens a pessoas jurídicas isentas com sede na Suíça, até 20% da renda líquida, desde que atinjam pelo menos CHF 100 por período fiscal. ↩
- SwissFoundations, “Le nouveau droit des fondations entrera en vigueur le 1er janvier 2024” (swissfoundations.ch): revisão decorrente da iniciativa parlamentar Luginbühl (14.470), aprovada pelo Parlamento em 17 de dezembro de 2021; inovações: extensão do direito reservado do instituidor à alteração da organização (art. 86a CC), flexibilização das alterações menores do ato de fundação (art. 86b CC), forma das alterações (art. 86c CC) e codificação da reclamação à autoridade de supervisão (art. 84, al. 3, CC). ↩
Apenas para fins de informação geral. Este artigo não constitui assessoria jurídica ou tributária, não substitui a análise de um caso concreto e não estabelece relação entre advogado e cliente. Reflete a situação jurídica em outubro de 2026.