Condições antiabuso e beneficiário efetivo

O artigo 9 aplica-se “sem prejuízo da aplicação de disposições nacionais ou convencionais destinadas a prevenir a fraude ou o abuso”.¹ A Itália aplica-lhe o requisito de beneficiário efetivo e sua norma geral antiabuso do artigo 10-bis do Estatuto do Contribuinte (Lei nº 212, de 27 de julho de 2000). A disposição antiabuso italiana do artigo 27-bis, parágrafo 5, do Decreto Presidencial nº 600 de 1973 remete à norma geral.² Uma sociedade holding de Lugano pertencente a pessoas de fora da União Europeia (UE) que recebe dividendos de uma sociedade operacional italiana deve, portanto, demonstrar que não é uma sociedade-condutora e que tem uma função econômica genuína. Os auditores fiscais italianos examinam o conselho de administração, as instalações, os empregados e o processo decisório em Lugano, bem como o fluxo subsequente dos dividendos. Eles contestaram estruturas em que uma sociedade suíça sem pessoal recebia dividendos italianos e os repassava em curto prazo a uma controladora em um Estado terceiro. A interação com a jurisprudência do Tribunal de Justiça nos casos dinamarqueses sobre beneficiário efetivo, de 26 de fevereiro de 2019, tornou a prática italiana mais rigorosa, embora esses acórdãos digam respeito a diretivas da UE e não diretamente ao acordo suíço.³

No sentido inverso, os dividendos pagos por uma afiliada de Lugano a uma sociedade-mãe italiana também estão isentos do imposto retido na fonte (Verrechnungssteuer) suíço nos termos do artigo 9, parágrafo 1, se as condições forem preenchidas. A Suíça concede a desoneração seja pelo procedimento de declaração, no qual a afiliada paga o dividendo sem dedução do imposto após obter uma autorização da Administração Federal das Contribuições (AFC/ESTV) por meio do formulário 823C, seja por restituição.⁴ O procedimento de declaração exige um requerimento antes da primeira distribuição, e a autorização é válida por cinco anos. Cada dividendo subsequente deve ser declarado à Administração Federal das Contribuições no prazo de trinta dias a contar de seu vencimento, por meio do formulário 108, e desde 10 de fevereiro de 2026 as declarações podem ser apresentadas pelo portal eletrônico da administração.⁵ Uma declaração tardia já não acarreta a perda do procedimento, e não são devidos juros de mora quando as condições materiais para o procedimento de declaração previstas no acordo aplicável estiverem preenchidas.⁶

Juros, royalties e o teste de associação de 25%

Para juros e royalties, o artigo 9, parágrafo 2, exige que as sociedades sejam associadas por uma participação direta de pelo menos 25% durante dois anos, ou que uma terceira sociedade detenha pelo menos 25% em cada uma delas durante esse período.⁷ Os juros de um empréstimo intragrupo concedido por uma sociedade de tesouraria de Lugano a uma afiliada italiana estão, portanto, isentos do imposto retido na fonte italiano, que de outro modo seria de 26% segundo o direito interno e de 12,5% segundo a convenção. O mesmo vale para os royalties pagos por uma afiliada italiana a uma sociedade de Lugano titular das marcas ou patentes do grupo, para os quais a carga interna seria de 22,5% e a carga convencional de 5%. A desoneração exige que a sociedade suíça seja a beneficiária efetiva e que os pagamentos observem o princípio arm’s length. A Agenzia delle Entrate aceitou, em um procedimento de cooperative compliance, que a isenção possa aplicar-se antecipadamente quando o período de participação de dois anos ainda não estiver completo, sob certas condições.⁸

Para os juros de fonte suíça, o acordo tem relevância limitada, uma vez que o imposto retido na fonte suíço não se aplica a empréstimos intragrupo comuns. Ele importa para as obrigações emitidas por uma sociedade suíça do grupo e colocadas junto a uma afiliada italiana, bem como para as estruturas de tesouraria de grupos de trading em que uma sociedade suíça emite notes. A Suíça não cobra imposto na fonte sobre royalties, de modo que o fluxo inverso, de um licenciado suíço para um licenciante italiano, é desonerado apenas pelo direito interno.

Pontos essenciais. Nos termos do art. 9 do Acordo entre a Suíça e a UE sobre a troca automática de informações (antigo art. 15 do acordo sobre a tributação da poupança de 26 de outubro de 2004), os dividendos, juros e royalties intragrupo entre sociedades suíças e italianas estão isentos de imposto retido na fonte quando houver uma participação direta de 25% durante dois anos, ambas as sociedades estiverem sujeitas ao imposto sobre as sociedades e nenhuma delas for residente em um Estado terceiro por força de um tratado. Desde a Resolução nº 46/E, de 31 de julho de 2023, uma isenção parcial da sociedade suíça não exclui a desoneração. A desoneração continua sujeita ao requisito de beneficiário efetivo e às normas antiabuso de ambos os Estados. Na Suíça, é concedida pelo procedimento de declaração ou por restituição; na Itália, por isenção na fonte ou por restituição.

Notas

1. Acordo de 26 de outubro de 2004 (acima), art. 15, palavras iniciais. ↩
2. Lei nº 212, de 27 de julho de 2000 (Statuto dei diritti del contribuente), art. 10-bis, introduzido pelo Decreto Legislativo nº 128, de 5 de agosto de 2015, Brocardi.it, https://www.brocardi.it/statuto-contribuente/art10bis.html; Decreto Presidencial nº 600 de 1973, art. 27-bis, al. 5 (Diretiva (UE) 2015/121 implementada “mediante l'applicazione dell'articolo 10-bis della legge 27 luglio 2000, n. 212”), Brocardi.it, https://www.brocardi.it/disposizioni-accertamento-imposte-redditi/titolo-iii/ art27bis.html. ↩
3. TJUE (Grande Seção), acórdãos de 26 de fevereiro de 2019, processos apensos C-115/16, C-118/16, C-119/16 e C-299/16, N Luxembourg 1 and Others, sobre a Diretiva 2003/49/CE, https://eur-lex.europa.eu/legal-content/EN/TXT/?uri=CELEX:62016CJ0115, e processos apensos C-116/16 e C-117/16, T Danmark and Y Denmark, sobre a Diretiva 90/435/CEE, https://eur-lex.europa.eu/legal-content/EN/TXT/? uri=CELEX:62016CJ0116. ↩
4. Marcus Altenburg, “Verrechnungssteuer-Rückerstattung für Muttergesellschaften”, Goldblum, 25 de agosto de 2026, https://goldblum.ch/de/wissensdatenbank/verrechnungssteuer-rueckerstattung-muttergesellschaft/ (procedimento de declaração nos termos do art. 26a do Regulamento do Imposto Retido na Fonte). Ibani, “Ausschüttung von Dividenden aus der Schweiz ins Ausland”, https://www.ibani.com/de/leitfaden/grenzueberschreitende-dividenden-verrechnungssteuer (formulário 823B para os casos convencionais, formulário 823C para sociedades-mães nos termos do acordo com a UE, com participação direta de pelo menos 25% durante dois anos). ↩
5. Altenburg (acima) (autorização válida por cinco anos; formulário 108 no prazo de trinta dias; apresentação eletrônica desde 10 de fevereiro de 2026). ↩
6. Lei Federal sobre o Imposto Retido na Fonte (WHTA), art. 20, al. 3 (procedimento de declaração concedido independentemente de a declaração ou o requerimento terem sido apresentados tempestivamente) e art. 16, al. 2bis, let. b (ausência de juros de mora quando as condições materiais previstas no acordo internacional aplicável estiverem preenchidas), https://www.droit-bilingue.ch/de-it/6/64/642.21-20-24.html e https://www.droit-bilingue.ch/de-it/6/64/642.21-16-20.html; art. 70c (disposição transitória da alteração de 30 de setembro de 2016, em vigor desde 15 de fevereiro de 2017, AS 2017 497), https://www.droit-bilingue.ch/de-it/6/64/642.21-70c-80.html. ↩
7. Acordo de 26 de outubro de 2004 (acima), art. 15, al. 2. Texto do art. 15, al. 2, na versão de 2004, LexFind, https://www.lexfind.ch/tolv/157725/de (participação de pelo menos 25% durante dois anos, ou uma terceira sociedade que detenha diretamente pelo menos 25% em cada uma delas durante o mesmo período); a disposição foi transposta para o art. 9, al. 2, pelo protocolo de alteração de 27 de maio de 2015. ↩
8. Migliorini, “Royalties in uscita verso la Svizzera” (acima), que cita a Agenzia delle Entrate, Risposta a interpello nº 49 de 2025. ↩

Apenas para fins de informação geral. Este artigo não constitui assessoria jurídica ou tributária, não substitui a análise de um caso concreto e não estabelece relação entre advogado e cliente. Reflete a situação jurídica em outubro de 2026.