Certificados de residência e o ônus da prova

O contribuinte que invoca um benefício convencional deve comprovar sua residência. Ambas as administrações se baseiam em certificados emitidos pela autoridade fiscal do outro Estado. Os formulários italianos para a desoneração do imposto retido na fonte italiano exigem uma certificação da autoridade fiscal suíça, e os formulários suíços para a restituição do imposto retido na fonte (Verrechnungssteuer) suíço exigem uma certificação da repartição fiscal italiana.¹ A Agenzia delle Entrate emite, mediante requerimento, certificados de residência para fins do tratado. Nos casos de restituição com base no artigo 29 da convenção, os tribunais italianos tratam o certificado oficial como prova decisiva. A Corte di Cassazione decidiu, na ordinanza nº 30779, de 6 de novembro de 2023, que um certificado suíço que comprove a residência e a sujeição ao imposto suíço basta, por si só, para a restituição da retenção italiana sobre uma aposentadoria do INPS, e o tribunal tributário de Pescara decidiu, em 2025, que o certificado não pode ser substituído por outros documentos alegadamente equivalentes.² O certificado é condição necessária para a desoneração, mas não vincula o Estado da fonte, que pode ainda examinar se o requerente é o beneficiário efetivo dos rendimentos e se está sujeito aos impostos geralmente cobrados.

Para as pessoas físicas que se mudam durante um litígio sobre sua residência, o certificado emitido pelo novo Estado pode entrar em conflito com o lançamento do antigo Estado. Uma repartição fiscal italiana que considere uma pessoa residente na Itália recusar-se-á a emitir um certificado, ao passo que a administração tributária do Ticino emitirá um certificado suíço. O conflito só pode, então, ser resolvido pelo procedimento amigável previsto no artigo 26, que a pessoa deve instaurar no prazo de três anos a contar da primeira notificação da medida que resulte em tributação em desacordo com a convenção.³ Na prática, o prazo de três anos começa com o auto de lançamento italiano (avviso di accertamento), de modo que a pessoa que aguarda o desfecho do litígio na Itália antes de requerer um procedimento amigável pode perder o direito de requerê-lo.

Notas

1. ESTV, “Italia” (acima) (formulários italianos R/CH-I/1a, 1b, 2 e 3 para residentes na Suíça; formulário 95 para pessoas residentes na Itália). Os requisitos de certificação constam dos formulários. ↩
2. Corte di Cassazione, Sez. V, ordinanza nº 30779, de 6 de novembro de 2023, massima em Brocardi.it, https://brocardi.it/massimario/75857.html, e Eutekne.info, “Sufficiente il solo attestato di residenza fiscale svizzera”, 7 de novembro de 2023, https://www.eutekne.info/Sezioni/Art_976202_sufficiente_il_solo_attestato_di_residenza_fisc ale_svizzera_per.aspx (restituição da retenção sobre aposentadorias do INPS nos termos do art. 29, al. 2, da convenção); Arturo Turbolente, “Il certificato di residenza fiscale del contribuente non ammette equipollenti”, Diritto.it, 24 de julho de 2025, https://www.diritto.it/certificato-residenza-fiscale-contribuente-equipoll/ (Corte di giustizia tributaria di Pescara). ↩
3. Convenção, art. 26, al. 1, texto (acima) (requerimento no prazo de três anos a contar da primeira notificação da medida). ↩

Apenas para fins de informação geral. Este artigo não constitui assessoria jurídica ou tributária, não substitui a análise de um caso concreto e não estabelece relação entre advogado e cliente. Reflete a situação jurídica em outubro de 2026.