Dupla tributação sem acordo

Como não existe tratado ítalo-suíço sobre impostos sobre heranças, a dupla tributação é evitada apenas por regras unilaterais. O art. 26 do Texto Único do Imposto sobre Heranças e Doações (TUS) concede um crédito pelos impostos pagos a Estados estrangeiros sobre a mesma sucessão relativamente aos bens situados no exterior, “fino a concorrenza della parte dell’imposta di successione proporzionale al valore dei beni stessi”.¹ O crédito limita-se aos bens estrangeiros, de modo que um imposto suíço sobre bens italianos não seria creditado. Do lado suíço, os impostos cantonais sobre heranças incidem sobre o patrimônio mobiliário mundial de uma pessoa cujo último domicílio se situava no cantão e sobre os imóveis situados no cantão, ficando excluídos os imóveis no exterior. Como o Ticino, assim como a maioria dos cantões, isenta cônjuges e descendentes, os conflitos no núcleo familiar são raros. Surgem sobretudo quando herdam parentes mais distantes ou pessoas sem parentesco, ou quando as autoridades italianas e suíças consideram ambas que o falecido era residente em seu território.

As doações suscitam outras questões. O direito italiano exige escritura notarial para doações de valor significativo, mas o dinheiro é frequentemente transferido dentro das famílias por transferência bancária, como doação indireta (donazione indiretta). As autoridades fiscais italianas adotaram o entendimento de que uma doação realizada no exterior entre residentes na Itália continua sujeita ao imposto. Uma conferência na Scuola universitaria professionale della Svizzera italiana (SUPSI), em 2020, discutiu a presunção de territorialidade para doações realizadas no exterior que uma resolução da Agenzia delle Entrate havia enunciado.² Uma doação de um pai ou mãe residente na Itália a um filho residente no Ticino é tributável na Itália. Uma doação de um pai ou mãe residente no Ticino a um filho residente na Itália só é tributável na Itália se disser respeito a bens italianos, enquanto o Ticino a isenta porque o beneficiário é descendente.

A reforma de 2024 e o código consolidado de 2027

A reforma tributária italiana autorizada pela Lei nº 111, de 9 de agosto de 2023, produziu uma série de decretos legislativos. O Decreto Legislativo nº 139, de 18 de setembro de 2024, revisou o imposto sobre heranças e doações, o imposto de registro e outros impostos indiretos. Sua mudança mais visível para as famílias é a autoliquidação do imposto sobre heranças (autoliquidazione). Desde 1º de janeiro de 2025, os herdeiros calculam o imposto na declaração de sucessão e pagam-no eles próprios com o formulário F24 dentro de 90 dias a contar do prazo de apresentação. O pagamento em parcelas é possível após um pagamento inicial de 20%.³ Antes da reforma, a repartição fiscal lançava o imposto e enviava uma cobrança. A reforma também codificou a tributação dos trusts em um novo art. 4-bis do TUS, examinado mais adiante.

A etapa seguinte é a consolidação. O Decreto Legislativo nº 123, de 1º de agosto de 2025, reúne as regras sobre o imposto sobre heranças e doações e outros impostos indiretos em um único código consolidado, que deverá aplicar-se a partir de 1º de janeiro de 2027. Até lá, as referências na prática continuam sendo as da lei de 1990.⁴ Para o consultor, a consolidação alterará sobretudo a numeração dos artigos. Não se espera que a substância das alíquotas, das isenções e do âmbito territorial mude.

Notas

1. D.Lgs. 346/1990, art. 26, em Bosetti & Gatti (acima). ↩
2. SUPSI, “Successioni e donazioni tra Italia e Svizzera” (acima), com referência à resolução nº 310 da Agenzia delle Entrate, de 24 de julho, sobre a presunção de territorialidade das doações realizadas no exterior. Forma das doações: art. 782 do Codice civile (“La donazione deve essere fatta per atto pubblico, sotto pena di nullità”), com a exceção para doações de pequeno valor do art. 783, Brocardi.it, https://www.brocardi.it/codice-civile/libro-secondo/titolo-v/capo-iii/art782.html (acesso em 5 de outubro de 2026). Ano da resolução (provavelmente 2008). ↩
3. NotaiOnline (acima); Teleborsa (acima). Decreto legislativo 18 settembre 2024, n. 139, “Disposizioni per la razionalizzazione dell’imposta di registro, dell’imposta sulle successioni e donazioni, dell’imposta di bollo e degli altri tributi indiretti diversi dall’IVA”, Gazzetta Ufficiale, Serie Generale nº 231, de 2 de outubro de 2024, https://www.gazzettaufficiale.it/eli/id/2024/10/02/24G00157/sg (acesso em 5 de outubro de 2026), adotado com base na lei de delegação Legge 9 agosto 2023, n. 111. ↩
4. NotaiOnline (acima): o D.Lgs. 123/2025 consolida as regras em um código único para os impostos indiretos, em vigor a partir de 1º de janeiro de 2027. Data do decreto (1º de agosto de 2025). ↩

Apenas para fins de informação geral. Este artigo não constitui assessoria jurídica ou tributária, não substitui a análise de um caso concreto e não estabelece relação entre advogado e cliente. Reflete a situação jurídica em outubro de 2026.