Rendimentos do trabalho, honorários de administradores e pensões

Rendimentos do trabalho fora do regime fronteiriço

O artigo 15, parágrafo 1, atribui os salários, ordenados e remunerações semelhantes ao Estado de residência do empregado, salvo se o emprego for exercido no outro Estado. Se for exercido ali, a remuneração pode ser tributada no Estado em que o trabalho é prestado. O parágrafo 2 contém a exceção dos 183 dias: a remuneração por trabalho no outro Estado continua tributável apenas no Estado de residência se o empregado permanecer no Estado de trabalho por não mais de 183 dias no ano civil, se a remuneração for paga por um empregador que não seja residente no Estado de trabalho e se ela não for suportada por um estabelecimento permanente que o empregador ali possua.¹ O parágrafo 4 reserva a tributação dos trabalhadores fronteiriços ao acordo especial, que desde 1º de janeiro de 2024 é o acordo de 23 de dezembro de 2020. O capítulo H.I descreve esse acordo, sua definição de trabalhadores fronteiriços como residentes de municípios situados a até 20 quilômetros da fronteira que, em princípio, regressam diariamente a seu domicílio, e o regime transitório para as pessoas que já trabalhavam no Ticino antes de 17 de julho de 2023.

Fora do regime fronteiriço, aplicam-se as regras gerais. Um residente na Itália que trabalha em Lugano mas não se qualifica como trabalhador fronteiriço, por exemplo porque vive em Milão, a mais de 20 quilômetros da fronteira, ou só regressa a casa nos fins de semana, está sujeito ao imposto suíço na fonte sobre seu salário nos termos do artigo 91 da Lei Federal sobre o Imposto Federal Direto (DBG), que aplica as regras de tributação na fonte dos artigos 84 e 85 da DBG aos empregados residentes no exterior, e das regras correspondentes do Ticino. A Itália tributa-o sobre sua renda mundial e concede um crédito do imposto suíço nos termos do artigo 24, parágrafo 2, da convenção e do artigo 165 do Texto Único dos Impostos sobre a Renda (TUIR).² Um cidadão italiano que transfere sua residência para o Ticino e ali trabalha é tributável apenas na Suíça, observadas as regras italianas de residência descritas no capítulo H.II. O caso inverso é o de um residente no Ticino que trabalha na Itália: a Itália tributa o salário na fonte se o trabalho for fisicamente prestado ali, e a Suíça o isenta com reserva de progressividade nos termos do artigo 24, parágrafo 3.³

O local de trabalho é o local em que o empregado está fisicamente presente quando trabalha. Para os muitos empregados de sociedades de Lugano que vivem na Itália e trabalham parcialmente a partir de casa, cada dia trabalhado na Itália é, em princípio, tributável na Itália nos termos do artigo 15, parágrafo 1, salvo se se aplicar a exceção dos 183 dias. Para os empregados de um empregador suíço sem estabelecimento permanente italiano, essa exceção geralmente se aplicará se o empregado passar menos de 183 dias por ano trabalhando na Itália. Para os trabalhadores fronteiriços, o acordo especial e os acordos amigáveis sobre o teletrabalho estabelecem regras diferentes, que o capítulo H.I descreve. O empregador deve acompanhar os dias de trabalho de seus empregados em cada país, porque a repartição do salário determina suas próprias obrigações de retenção na Suíça e, caso resulte uma presença tributável na Itália, também na Itália.

Notas

1. Convenção, art. 15, als. 1 e 2, texto (acima). ↩
2. DBG, art. 91 (imposto na fonte sobre empregados residentes no exterior nos termos dos arts. 84 e 85), https://www.droit-bilingue.ch/de-it/6/64/642.11-91-97.html (os arts. 83 a 86 tratam dos empregados estrangeiros residentes na Suíça, https://www.droit-bilingue.ch/de-it/6/64/642.11-83-89.html); Convenção, art. 24, al. 2, texto (acima); TUIR, art. 165, Brocardi.it (acima). ↩
3. Convenção, art. 24, al. 3, texto (acima): a Suíça “esenta da imposta detti redditi o detto patrimonio”, mas pode aplicar a alíquota correspondente à renda total. ↩

Apenas para fins de informação geral. Este artigo não constitui assessoria jurídica ou tributária, não substitui a análise de um caso concreto e não estabelece relação entre advogado e cliente. Reflete a situação jurídica em outubro de 2026.