Home office, teletrabalho e a atualização da OCDE de 2025

O teletrabalho criou uma nova categoria de risco. Um empregado de uma sociedade suíça que trabalha parte da semana a partir de sua casa na Itália pode criar uma instalação fixa de negócios de seu empregador na Itália, se o escritório doméstico estiver à disposição do empregador. A Organização para a Cooperação e Desenvolvimento Econômico (OCDE) tratou dessa questão na atualização de 2025 dos Comentários ao artigo 5 da Convenção Modelo, aprovada em 19 de novembro de 2025. Segundo as novas orientações, um escritório doméstico a partir do qual uma pessoa trabalha menos de 50% de seu tempo total de trabalho em qualquer período de doze meses, em regra, não constituirá um local de negócios da empresa. Acima desse limite, a questão depende de existir uma razão comercial para que a atividade seja exercida no outro Estado, como a necessidade de encontrar clientes ou fornecedores ali. A conveniência do empregado, a retenção de pessoal e a economia em custos de escritório não contam como razões comerciais.¹

Os Comentários são um auxílio à interpretação dos tratados que seguem o Modelo, e ambos os Estados podem levá-los em consideração na aplicação do artigo 5 da convenção de 1976. Eles não vinculam a administração tributária italiana nem os tribunais, e vários Estados manifestaram reservas ou observações sobre a atualização, de modo que o contribuinte não deve basear-se apenas nos Comentários.² Para os trabalhadores fronteiriços, a Suíça e a Itália celebraram, a partir de 2020, acordos amigáveis sobre o teletrabalho, que permitem que uma parcela limitada do tempo de trabalho seja prestada a partir de casa na Itália sem alterar a repartição do poder de tributar o salário. O capítulo H.I descreve esses arranjos e a regra permanente do acordo sobre os trabalhadores fronteiriços. Eles dizem respeito à tributação do empregado e não decidem se o empregador tem um estabelecimento permanente na Itália, de modo que um empregador de Lugano cujos empregados residentes na Itália trabalham principalmente a partir de casa ainda precisa avaliar sua própria situação.³

Para o profissional. Indícios que um auditor fiscal italiano buscará ao examinar uma sociedade de Lugano com vínculo com a Itália:

• residência dos membros do conselho de administração e das pessoas que efetivamente tomam as decisões;
• local onde se realizam as reuniões do conselho e se redigem as atas, inclusive as videoconferências;
• assinaturas nos contratos e localização das pessoas que os negociam;
• tráfego de e-mails, registros telefônicos e padrões de viagem dos administradores;
• empregados na Itália, suas funções e a parcela de seu tempo trabalhada a partir de casa;
• instalações, estoques, servidores e contas bancárias na Itália;
• a relação entre a margem da sociedade suíça e suas funções em Lugano.

Notas

1. EY Switzerland, “OECD 2025 Update: New Rules on Permanent Establishment for Remote Work”, alerta tributário, 19 de dezembro de 2025, https://www.ey.com/en_ch/technical/tax-alerts/oecd-2025-update-new-rules-on-permanent-establishment-for-remote-work (atualização publicada em 19 de novembro de 2025; limite de 50% em doze meses; teste da razão comercial). ↩
2. EY (acima) (várias jurisdições manifestaram reservas, de modo que não se recomenda basear-se apenas nos Comentários). ↩
3. ESTV, “Italia” (acima), lista de acordos amigáveis sobre o teletrabalho (28 de novembro de 2023, atualizado em 28 de abril de 2025, para 2024 e 2025; 22 de dezembro de 2022; 2020). ↩

Apenas para fins de informação geral. Este artigo não constitui assessoria jurídica ou tributária, não substitui a análise de um caso concreto e não estabelece relação entre advogado e cliente. Reflete a situação jurídica em outubro de 2026.