Pagamentos intragrupo segundo o acordo com a União Europeia

Do artigo 15 do acordo sobre a tributação da poupança ao artigo 9 do acordo AEOI

A desoneração mais importante para grupos com sociedades em Lugano e na Itália não decorre da convenção bilateral. Ela decorre do acordo entre a Suíça e a Comunidade Europeia, de 26 de outubro de 2004, que prevê medidas equivalentes às estabelecidas na Diretiva da Poupança. Esse acordo, publicado no Jornal Oficial L 385, de 29 de dezembro de 2004, foi celebrado principalmente para introduzir uma retenção na fonte sobre os rendimentos de juros de residentes da União Europeia (UE) junto a agentes pagadores suíços, conforme descreve o capítulo E.II. O artigo 15 estendeu à Suíça os benefícios de duas diretivas da UE sobre tributação direta, a Diretiva Sociedades-Mães e Afiliadas e a Diretiva Juros e Royalties.¹ O parágrafo 1 dispõe que os dividendos pagos por sociedades afiliadas a sociedades-mães não serão tributados no Estado da fonte quando quatro condições forem preenchidas. A sociedade-mãe detém, direta e minimamente, 25% do capital da afiliada há pelo menos dois anos. Uma das sociedades é residente para fins fiscais em um Estado-Membro e a outra na Suíça. Por força de qualquer acordo para evitar a dupla tributação (ADT) com um Estado terceiro, nenhuma das sociedades é residente para fins fiscais nesse Estado terceiro. Ambas as sociedades estão sujeitas ao imposto sobre as sociedades sem dele estarem isentas e ambas revestem a forma de sociedade de capital.² O parágrafo 2 aplica a mesma isenção aos pagamentos de juros e royalties efetuados entre sociedades associadas ou seus estabelecimentos permanentes, nas mesmas condições de participação de 25% durante dois anos.

O acordo sobre a tributação da poupança foi substituído por um protocolo de alteração de 27 de maio de 2015, que o transformou no Acordo entre a Suíça e a União Europeia sobre a troca automática de informações relativas a contas financeiras. A disposição sobre pagamentos intragrupo sobreviveu à transformação e tornou-se o artigo 9 do acordo alterado, aplicável a partir de 1º de janeiro de 2017.³ A Administração Federal das Contribuições (AFC/ESTV) suíça publica um formulário italiano para as sociedades-mães suíças que requeiram a isenção do imposto retido na fonte italiano sobre dividendos. O formulário remete ao artigo 9, parágrafo 1, do acordo e aos dividendos distribuídos a partir de 1º de janeiro de 2017.⁴ A implementação italiana decorre da aplicabilidade direta do acordo e dos artigos 27-bis e 26-quater do Decreto Presidencial nº 600 de 1973, que transpõem a Diretiva Sociedades-Mães e Afiliadas e a Diretiva Juros e Royalties e contêm as normas procedimentais sobre a isenção na fonte e sobre as restituições.⁵

As condições em detalhe

As condições do artigo 9 são mais rigorosas do que as das diretivas em suas versões atuais. A Diretiva Sociedades-Mães e Afiliadas exige uma participação de 10%, e o direito italiano, nos termos do artigo 27-bis, exige uma participação ininterrupta de um ano. O artigo 9 exige 25% durante dois anos.⁶ O período de dois anos não precisa estar completo no momento do pagamento. Se a participação tiver durado menos de dois anos, a afiliada italiana deve reter o imposto, e a sociedade-mãe suíça pode requerer a restituição uma vez completado o período. O formulário suíço prevê esse caso com uma desoneração parcial e um pedido posterior de restituição integral.⁷ O requisito de que ambas as sociedades estejam sujeitas ao imposto sobre as sociedades “sem dele estarem isentas” foi por muito tempo interpretado de forma restritiva pela Agenzia delle Entrate. Na Resolução nº 93/E de 2007, ela negou a isenção quando a sociedade-mãe suíça se beneficiava de um privilégio cantonal de holding ou de qualquer outra isenção em nível federal, cantonal ou comunal.

A Agenzia mudou de posição na Resolução nº 46/E, de 31 de julho de 2023. Uma sociedade-mãe suíça que gozava de isenção parcial em nível cantonal perguntou se ainda poderia requerer a isenção para os dividendos de sua afiliada italiana. A Agenzia respondeu que uma isenção parcial do imposto sobre a renda no nível da sociedade-mãe suíça não impede o reconhecimento dos benefícios do artigo 9. Ela baseou-se na jurisprudência do Tribunal de Justiça da União Europeia, em particular no acórdão Wereldhave Belgium, segundo o qual apenas uma isenção total do imposto sobre os lucros desqualifica uma sociedade.⁸ Como a reforma tributária suíça de 2020 aboliu os regimes cantonais de sociedade holding, de sociedade de domicílio e de sociedade mista, a questão perdeu grande parte de sua importância anterior para os dividendos. Ela continua relevante para os royalties, porque a patent box suíça prevista nos artigos 24a e 24b da Lei Federal sobre a Harmonização dos Impostos Diretos (StHG) concede, em nível cantonal, uma isenção parcial de até 90% sobre os rendimentos de patentes qualificados.⁹

Notas

1. Acordo entre a Comunidade Europeia e a Confederação Suíça que prevê medidas equivalentes às previstas na Diretiva 2003/48/CE do Conselho relativa à tributação dos rendimentos da poupança sob a forma de juros, assinado em 26 de outubro de 2004, JO L 385, de 29 de dezembro de 2004, p. 30, https://eur-lex.europa.eu/legal-content/EN/TXT/HTML/?uri=CELEX:22004A1229(01), art. 15 (“Dividends, interest and royalty payments between companies”). ↩
2. Acordo de 26 de outubro de 2004 (acima), art. 15, al. 1. ↩
3. SLCLEX, “Italian Tax Authority: Dividends Paid To The Swiss Parent Company Are Exempt”, Mondaq, 15 de agosto de 2023, https://mondaq.com/italy/withholding-tax/1355122/italian-tax-authority-dividends-paid-to-the-swiss-parent-company-are-exempt (art. 9 do acordo, conforme alterado em 2015). Sobre o protocolo de 27 de maio de 2015, ver capítulo E.II. ↩
4. ESTV, formulário SR-A, “Domanda di esonero/rimborso”, acordo Suíça–UE, Itália, https://www.estv.admin.ch/dam/estv/de/dokumente/international/formulare/int-form-euz-e-9-1-ch-ue-italia-de.pdf.download.pdf/int-form-euz-e-9-1-ch-ue-italia-de.pdf. ↩
5. Migliorini, “Dividendi percepiti da soggetti non residenti” (acima) (art. 27-bis); Decreto Legislativo nº 143, de 30 de maio de 2005, “Attuazione della direttiva 2003/49/CE concernente il regime fiscale applicabile ai pagamenti di interessi e di canoni fra società consociate di Stati membri diversi”, art. 1 (inserção do art. 26-quater no Decreto Presidencial nº 600 de 1973), Normattiva, https://www.normattiva.it/eli/id/2005/07/26/005G0168/ORIGINAL. ↩
6. Migliorini, “Dividendi percepiti da soggetti non residenti” (acima) (10%, um ano, nos termos do art. 27-bis); Acordo de 26 de outubro de 2004 (acima), art. 15, al. 1 (25%, dois anos). ↩
7. ESTV, formulário SR-A (acima). ↩
8. SLCLEX (acima), sobre a Agenzia delle Entrate, Resolução nº 46/E, de 31 de julho de 2023, e a superada Resolução nº 93/E de 2007. TJUE, acórdão de 8 de março de 2017, C-448/15, Belgische Staat v Wereldhave Belgium and Others, ECLI:EU:C:2017:180, https://eur-lex.europa.eu/legal-content/EN/TXT/?uri=CELEX:62015CJ0448 (sociedade sujeita a imposto sem dele estar isenta; tributação à alíquota zero). ↩
9. StHG, SR 642.14, art. 24a (patentes e direitos comparáveis), art. 24b, al. 1 (redução de 90%) e art. 25b, al. 1 (desoneração total limitada a 70% do lucro tributável), https://www.droit-bilingue.ch/de-it/6/64/642.14-24a-39.html, https://www.droit-bilingue.ch/de-it/6/64/642.14-24b-40.html e https://www.droit-bilingue.ch/de-it/6/64/642.14-25b-46.html; ver capítulo F.II. ↩

Apenas para fins de informação geral. Este artigo não constitui assessoria jurídica ou tributária, não substitui a análise de um caso concreto e não estabelece relação entre advogado e cliente. Reflete a situação jurídica em outubro de 2026.