A presença física e a contagem de dias

A reforma acrescentou a presença física como critério autônomo. Quem está presente na Itália durante a maior parte do período fiscal, ou seja, 183 dias, ou 184 em ano bissexto, é residente independentemente do domicílio, da residência civil ou da inscrição. Frações de dia contam como dias de presença.¹ Um empresário que mora em Lugano e vai de carro todas as manhãs à sua fábrica em Como, voltando à noite, acumula um dia de presença na Itália por dia útil. Ao longo de um ano de cerca de 220 dias úteis, ele ultrapassará o limite sem passar uma única noite na Itália. A circular confirma a consequência para o trabalho remoto: quem trabalha a partir da Itália durante a maior parte do ano torna-se residente apenas pela presença.² A regra torna o deslocamento diário do Ticino para a Itália incompatível com a residência fiscal suíça para quem trabalha na Itália na maioria dos dias úteis. Ela também muda a prova. Antes de 2024, as autoridades tinham de reconstruir um centro de interesses a partir de documentos. A presença física pode ser demonstrada por registros de pedágio nas autoestradas, dados de telefonia móvel, pagamentos com cartão de crédito e vestígios semelhantes da vida cotidiana, que a Guardia di Finanza pode obter no curso de uma investigação. O empresário que se muda para o Ticino e continua a supervisionar uma empresa italiana deve planejar a sua presença na Itália e manter o seu próprio registro de dias, uma disciplina conhecida dos clientes em Mônaco ou Londres, mas nova para muitos empresários lombardos.

A inscrição e a presunção relativa

O cidadão italiano que se muda para o exterior deve cancelar a inscrição no registro municipal da população e inscrever-se no registro dos italianos residentes no exterior (Anagrafe degli italiani residenti all’estero, AIRE), mantido pelo consulado competente para o novo local de residência. Para o Ticino, trata-se do Consulado-Geral em Lugano.³ Desde 2024, a inscrição no registro da população constitui uma presunção relativa de residência. Quem se esquece de cancelar a inscrição pode provar que de fato vive no exterior, o que representa uma melhora para quem se mudou sem cumprir as formalidades.⁴ O inverso não é verdadeiro. A inscrição na AIRE não comprova a não residência, pois as autoridades ainda podem provar o domicílio, a residência civil ou a presença física na Itália. A crença comum de que a inscrição na AIRE põe fim à sujeição tributária italiana sempre foi errada e continua errada após a reforma.

O tratado só entra em jogo depois da análise interna. Se uma pessoa é residente em ambos os Estados segundo as respectivas legislações internas, o art. 4, § 2º, da convenção para evitar a dupla tributação entre a Suíça e a Itália, de 9 de março de 1976, resolve o conflito em favor do Estado em que a pessoa dispõe de habitação permanente, depois do Estado do centro de interesses vitais, depois do Estado da permanência habitual e, por fim, do Estado da nacionalidade.⁵ A Circular 20/E recorda que as regras dos tratados prevalecem sobre as regras internas de residência.⁶ O art. 4, § 4º, acrescenta uma regra específica da convenção ítalo-suíça. A pessoa física que transferiu definitivamente o seu domicílio de um Estado contratante para o outro deixa de estar sujeita no primeiro Estado aos impostos para os quais o domicílio é determinante a partir do dia seguinte ao da transferência e passa a estar sujeita no outro Estado a partir da mesma data.⁷ A disposição divide o ano da mudança e afasta, para fins do tratado, a regra da maior parte do ano, desde que a transferência seja definitiva.

Notas

1. TUIR, art. 2, § 2º (Brocardi.it, acima); FiscoeTasse, clipping de imprensa n.º 1236 (acima) (183 dias, 184 em anos bissextos, frações de dia incluídas). ↩
2. FiscoeTasse, clipping de imprensa n.º 1236 (acima), sobre as afirmações da Circular 20/E relativas ao smart working na Itália. ↩
3. Legge 27 ottobre 1988, n. 470, Anagrafe e censimento degli italiani all’estero, art. 6. ↩
4. FiscoeTasse, clipping de imprensa n.º 1236 (acima) (a inscrição passa a ser uma “presunzione relativa” que admite prova em contrário). ↩
5. Convenção entre a Suíça e a Itália para evitar a dupla tributação e regular algumas outras questões em matéria de impostos sobre a renda e o patrimônio, de 9 de março de 1976, SR 0.672.945.41, art. 4, § 2º, texto italiano em https://www.wikilabour.it/wp-content/uploads/2023/07/1978_svizzera-it.pdf. ↩
6. FiscoeTasse, clipping de imprensa n.º 1236 (acima). ↩
7. Acordo para evitar a dupla tributação (ADT/DTA) Suíça–Itália, art. 4, § 4º (texto acima): “La persona fisica che ha trasferito definitivamente il suo domicilio da uno Stato contraente all’altro Stato contraente cessa di essere assoggettata nel primo Stato contraente alle imposte per le quali il domicilio è determinante non appena trascorso il giorno del trasferimento del domicilio”. ↩

Apenas para fins de informação geral. Este artigo não constitui assessoria jurídica ou tributária, não substitui a análise de um caso concreto e não estabelece relação entre advogado e cliente. Reflete a situação jurídica em outubro de 2026.