O patrimônio na partida

A sentença arbitral de 1554 permitiu aos locarneses vender seus bens, mas não os protegeu contra vendas forçadas abaixo do valor, contra multas impostas após sua partida nem contra o confisco de bens pertencentes a membros da comunidade que eram processados. O artigo 26 da Constituição Federal da Confederação Suíça (Cst.) garante a propriedade e dispõe que a desapropriação e as restrições ao direito de propriedade equivalentes à desapropriação são integralmente indenizadas.¹ A garantia aplica-se quer o proprietário viva na Suíça, quer no exterior. Uma mudança de domicílio ou de religião não tem efeito sobre a titularidade. Uma autoridade suíça não poderia hoje exigir que um proprietário que parte vendesse seus bens, não poderia apreender bens em razão da religião do proprietário e só poderia impor multas com base numa lei penal em vigor no momento do ato, num procedimento que respeite as garantias da Constituição Federal e da Convenção.

A Suíça assinou em 19 de maio de 1976 o Protocolo n.º 1 à Convenção Europeia dos Direitos Humanos, que protege a propriedade em seu artigo 1º, mas nunca o ratificou.² A proteção da propriedade perante o Estado suíço assenta, portanto, na Constituição Federal e nos tratados bilaterais de investimento, que protegem os investidores estrangeiros na Suíça e os investidores suíços no exterior. Para clientes que retiram bens de Estados com proteção mais fraca, a longa tradição suíça de respeitar a propriedade privada independentemente da residência, da nacionalidade ou da religião do proprietário continua sendo uma das razões para escolher a Suíça como o lugar onde os bens são mantidos.

A administração dos “bens comuns” da comunidade por Martino Muralto após 1555 também tem um eco moderno.³ Famílias e comunidades que deixam uma jurisdição muitas vezes mantêm ali bens que não podem ser vendidos de imediato, como terras, participações em empresas familiares ou créditos em litígio. Sua administração a partir do exterior exige mandatários, trustees ou fundações. Sua proteção exige acesso aos tribunais do Estado de origem e o reconhecimento de sentenças além das fronteiras. O Capítulo H.IV analisa a Convenção de Lugano de 30 de outubro de 2007 e as regras de cooperação judiciária que regem hoje esses créditos transfronteiriços.

Tributos sobre a partida: do Abzug ao exit tax

O Abzug e a gabella emigrationis do início da Idade Moderna eram tributos sobre o próprio ato de partir. Compensavam o governante pela perda de um contribuinte e dos bens que saíam com ele. A Paz de Augsburgo tratava uma “soma razoável” como o preço da emigração.⁴ Os tratados do século XIX aboliram-nos entre Estados, em base de reciprocidade. O sistema tributário suíço moderno não cobra nenhum imposto sobre a emigração de pessoas físicas enquanto tal. Quando uma pessoa se muda para o exterior, a sujeição tributária ilimitada na Suíça termina com a partida, e a renda e o patrimônio são tributados apenas até essa data. Os ganhos de capital acumulados, mas não realizados, sobre o patrimônio privado não são tributados na partida, uma vez que os ganhos de capital privados estão, em princípio, isentos do imposto de renda na Suíça.⁵ Para as sociedades, a situação é diferente. Desde a reforma da tributação das empresas em vigor a partir de 1º de janeiro de 2020, o direito tributário suíço tributa as reservas ocultas, incluindo o goodwill gerado internamente, de uma sociedade que transfere para o exterior sua sede, sua administração efetiva ou ativos, por meio de uma ficção de liquidação no término da sujeição tributária. A regra federal está no artigo 61b da Lei Federal sobre o Imposto Federal Direto (LIFD/DBG), com disposições correspondentes nas leis cantonais, como o § 53c da lei tributária de Basileia-Campo.⁶ A Itália tributa os ganhos de capital latentes das empresas comerciais que transferem sua residência fiscal para o exterior, nos termos do artigo 166 do Código Italiano do Imposto de Renda (TUIR), com a possibilidade de pagar o imposto em seis parcelas anuais.⁷ A Alemanha tributa as participações societárias relevantes de pessoas físicas que deixam o país, nos termos do § 6 da Lei de Tributação das Relações Externas (Außensteuergesetz), e os Estados Unidos (EUA) impõem um imposto com base na marcação a mercado a certos cidadãos e residentes de longa data que renunciam a seu estatuto, nos termos da seção 877A do Internal Revenue Code.⁸ Na União Europeia (UE), o artigo 5º da Diretiva Antielisão Fiscal (Diretiva (UE) 2016/1164 do Conselho) obriga os Estados-Membros a aplicar a tributação à saída às sociedades.⁹

Os exit taxes modernos diferem do antigo Abzug em sua justificação. Tributam ganhos que se acumularam enquanto o contribuinte estava sujeito à jurisdição do Estado que deixa e que, de outro modo, escapariam à tributação, e são limitados pelos princípios da igualdade, da legalidade e, na União Europeia, da liberdade de estabelecimento. São, no entanto, os sucessores funcionais dos tributos do início da Idade Moderna. Suscitam as mesmas questões práticas que os locarneses enfrentaram: a avaliação no momento da partida, a liquidez para pagar um imposto sobre um valor não realizado e o risco de que os bens deixados para trás sirvam de garantia para créditos do antigo soberano.

Notas

1. Cst., art. 26, tradução do ICL (acima) (“Property is guaranteed. Expropriation and restrictions of ownership equivalent to expropriation are fully compensated”). ↩
2. humanrights.ch, Überblick (acima) (Protocolo n.º 1 “unterzeichnet am 19.5.1976”, não ratificado). ↩
3. Pauli Falconi, “Muralto, Martino” (acima). ↩
4. Paz Religiosa de Augsburgo, art. 24 (acima). ↩
5. Lei Federal sobre o Imposto Federal Direto (LIFD/DBG), SR 642.11, art. 8, § 2º (“Die Steuerpflicht endet mit dem Tode oder dem Wegzug des Steuerpflichtigen aus der Schweiz [...]”), https://www.droit-bilingue.ch/de-fr/6/64/642.11-8-11.html, e art. 16, § 3º (“Die Kapitalgewinne aus der Veräusserung von Privatvermögen sind steuerfrei”), https://www.droit-bilingue.ch/de-fr/6/64/642.11-16-19.html; Lei Federal sobre a Harmonização dos Impostos Diretos dos Cantões e das Comunas, de 14 de dezembro de 1990, SR 642.14, art. 7, § 4º, alínea b (“Kapitalgewinne auf beweglichem Privatvermögen”), https://www.droit-bilingue.ch/de-fr/6/64/642.14-7-12.html. Os impostos cantonais sobre ganhos imobiliários continuam devidos na venda de imóveis situados na Suíça. ↩
6. Lei Federal sobre o Imposto Federal Direto, de 14 de dezembro de 1990, SR 642.11, art. 61b, inserido pela Lei Federal sobre a Reforma Tributária e o Financiamento do Seguro de Velhice e Sobreviventes (AHV) (TRAF), de 28 de setembro de 2018, texto da votação final, https://www.parlament.ch/centers/eparl/curia/2018/20180031/Schlussabstimmungstext%201%20NS %20D.pdf (“Endet die Steuerpflicht, so werden die in diesem Zeitpunkt vorhandenen, nicht versteuerten stillen Reserven einschliesslich des selbst geschaffenen Mehrwerts besteuert”); Kanton Basel-Landschaft, Steuerverwaltung, Steuerbuch, vol. 2, “Aufdeckung stiller Reserven am Ende der Steuerpflicht”, https://kanton.baselland.ch/finanz-und-kirchendirektion/steuerverwaltung-steuerbuch/band-2/unternehmen/downloads-1/aufdeckung-stiller-reserven-am-ende-der-steuerpflicht (§ 53c StG). A regra de harmonização correspondente é o art. 24d, § 1º, da Lei Federal sobre a Harmonização dos Impostos Diretos, SR 642.14 (“Endet die Steuerpflicht, so werden die in diesem Zeitpunkt vorhandenen, nicht versteuerten stillen Reserven einschliesslich des selbst geschaffenen Mehrwerts besteuert”), em vigor desde 1º de janeiro de 2020 (AS 2019 2395), https://www.droit-bilingue.ch/de-fr/6/64/642.14-24d-42.html. ↩
7. Federico Migliorini, “Quadro TR: exit tax per i trasferimenti di imprese all'estero”, Fiscomania, 2 de agosto de 2024, https://fiscomania.com/quadro-tr-exit-tax-trasferimenti-imprese-estero/ (aplica-se às empresas comerciais; “rateizzazione dell'imposta, in 6 quote costanti”). Ver o Capítulo H.II. ↩
8. § 877A(a)(1) (“All property of a covered expatriate shall be treated as sold on the day before the expatriation date for its fair market value”), Legal Information Institute, Cornell Law School, https://www.law.cornell.edu/uscode/text/26/877A. ↩
9. Diretiva (UE) 2016/1164 do Conselho, de 12 de julho de 2016, que estabelece regras contra as práticas de elisão fiscal que tenham incidência direta no funcionamento do mercado interno, JO L 193 de 19 de julho de 2016, p. 1, art. 1º (aplica-se “to all taxpayers that are subject to corporate tax in one or more Member States”) e art. 5º, § 1º, https://eur-lex.europa.eu/legal-content/EN/TXT/HTML/?uri=CELEX:32016L1164. ↩

Apenas para fins de informação geral. Este artigo não constitui assessoria jurídica ou tributária, não substitui a análise de um caso concreto e não estabelece relação entre advogado e cliente. Reflete a situação jurídica em outubro de 2026.