Procedimentos de restituição nas duas direções

Desoneração na fonte e desoneração por restituição

Uma alíquota convencional vale apenas o que o procedimento entrega. A convenção deixa o procedimento de concessão das alíquotas reduzidas ao direito interno de cada Estado e aos arranjos entre as autoridades competentes.¹ Existem dois modelos. Na desoneração na fonte, o pagador aplica a alíquota convencional reduzida no momento do pagamento, com base na documentação fornecida pelo beneficiário. Na desoneração por restituição, o pagador retém o imposto interno integral e o beneficiário requer a restituição do excesso. A Itália oferece ambos, conforme o tipo de rendimento e a documentação disponível no momento do pagamento. A Suíça concede a desoneração na fonte apenas no procedimento de declaração para participações substanciais. Para dividendos e juros de carteira, aplica sem exceção o método da restituição: os 35% são retidos integralmente e o investidor italiano deve recuperar 20% dos dividendos ou 22,5% dos juros.

A escolha entre os modelos tem consequências econômicas. No método da restituição, o beneficiário financia o imposto excedente até o pagamento da restituição. Para um investidor italiano com uma carteira de ações suíças, 20% de cada dividendo ficam imobilizados durante meses ou anos. Para investidores institucionais, o custo de liquidez pode ser substancial, ao passo que investidores privados com montantes pequenos frequentemente desistem do pedido porque o custo do procedimento excede a restituição. Os bancos de Lugano responderam com serviços que apresentam os pedidos de restituição em nome de seus clientes, geralmente mediante remuneração, e com a recomendação de deter ações suíças por meio de intermediários italianos que possam apresentar os pedidos de forma coletiva.

A restituição suíça para residentes na Itália

A pessoa residente na Itália que deseja recuperar o imposto retido na fonte (Verrechnungssteuer) suíço apresenta o formulário 95 à Administração Federal das Contribuições (AFC/ESTV), em Berna.² O formulário exige uma certificação de residência pela autoridade fiscal italiana e uma declaração de que o requerente é o beneficiário efetivo dos rendimentos. O pedido deve ser apresentado no prazo de três anos após o fim do ano civil em que o pagamento tributável se tornou exigível. Esse prazo é decadencial e não pode ser interrompido nem prorrogado. Após a apresentação do pedido, aplica-se ao próprio direito à restituição um prazo prescricional autônomo de cinco anos, que só é interrompido por atos do requerente destinados a fazer valer o crédito.³ A Administração Federal das Contribuições esclareceu esses prazos em comunicado de 13 de setembro de 2022, que tratou em particular dos pedidos que ela havia rejeitado informalmente, sem decisão formal.

A administração suíça examina os pedidos de restituição com cuidado. No passado, exigia que os residentes na Itália comprovassem ter declarado espontaneamente os rendimentos na Itália, requisito criticado pela doutrina italiana por carecer de fundamento na convenção, cuja única condição para a redução do imposto suíço é que o requerente seja o beneficiário efetivo dos rendimentos.⁴ O Tribunal Administrativo Federal confirmou desde então que a condição de beneficiário efetivo é apreciada segundo o direito do Estado da fonte e que o requerente deve comprová-la.⁵ Os pedidos que envolvem montantes elevados ou incomuns, aquisições recentes de ações pouco antes da data do dividendo, empréstimos de títulos ou derivativos que cobrem o risco econômico das ações são examinados quanto a dividend stripping. A prática suíça considera que não tem direito à restituição o requerente obrigado a repassar o dividendo a outra pessoa ou que não suporta o risco econômico das ações. Os bancos de Lugano que apresentam pedidos para seus clientes italianos mantêm, por isso, registros das datas de compra e de quaisquer operações de cobertura.

Notas

1. Convenção, art. 29, als. 1, 2 e 4, texto (acima): restituições “a richiesta dell'interessato o dello Stato di cui esso è residente”, pedidos a serem apresentados “in osservanza dei termini stabiliti dalla legislazione dello Stato contraente tenuto ad effettuare il rimborso”, e as autoridades competentes “stabiliranno di comune accordo ... le modalità di applicazione del presente articolo”. ↩
2. ESTV, “Italia”, versão francesa, https://www.estv.admin.ch/fr/italie (formulário 95 para pessoas residentes na Itália que requeiram a restituição do imposto retido na fonte suíço); Tribunal Administrativo Federal, A-4469/2020 (acima) (pedido apresentado por meio do formulário 95). ↩
3. ESTV, “Verjährungsfristen Rückerstattung Verrechnungssteuer”, https://www.estv.admin.ch/de/verjaehrungsfristen-rueckerstattung-verrechnungssteuer (três anos após o fim do ano civil; prescrição de cinco anos interrompida apenas por atos do requerente). PwC Switzerland, “Unklarheiten bei der Verrechnungssteuer betreffend Wiedereinreichungsfristen gemäss der Mitteilung der ESTV vom 13. September 2022 geklärt”, https://www.pwc.ch/de/insights/steuern/unklarheiten-bei-der-verrechnungssteuer-betreffend-wiedereinreichungsfristen-gemaess-der-mitteilung-der-estv-vom-13-september-2022-geklaert.html. ESTV, Mitteilung-019-V-2022, de 13 de setembro de 2022, https://www.estv.admin.ch/dam/de/sd-web/CRXwZ24WXmmN/estv-mitteilung-019-v-2022-de.pdf (prazo de três anos para pedidos convencionais nos termos do art. 27, al. 1, StADG, SR 672.2; prescrição relativa de cinco anos e sua interrupção por analogia com o art. 17, als. 1 e 3, VStG). ↩
4. Riccardo Scandroglio, “La richiesta di rimborso dell'imposta preventiva Svizzera”, EC News, 23 de agosto de 2016, https://www.ecnews.it/fiscale/fisco-e-patrimonio/fisco-internazionale/richiesta-rimborso-imposta-preventiva-svizzera/. ↩
5. Tribunal Administrativo Federal, A-4469/2020 (acima). ↩

Apenas para fins de informação geral. Este artigo não constitui assessoria jurídica ou tributária, não substitui a análise de um caso concreto e não estabelece relação entre advogado e cliente. Reflete a situação jurídica em outubro de 2026.