Rulings, relatórios país a país e o imposto mínimo

A troca espontânea de decisões fiscais prévias

Os contribuintes pessoas jurídicas foram incluídos na troca de informações por meio do projeto da Organização para a Cooperação e Desenvolvimento Econômico (OCDE) sobre a erosão da base tributária e a transferência de lucros (BEPS). A Ação 5 do projeto exigiu que os Estados trocassem espontaneamente informações sobre decisões fiscais prévias (rulings) suscetíveis de dar origem a erosão da base tributária, como decisões sobre regimes preferenciais, sobre preços de transferência ou sobre a atribuição de lucros a estabelecimentos permanentes.¹ A Suíça implementou a exigência por meio da Convenção sobre Assistência Mútua Administrativa em Matéria Tributária, que entrou em vigor para ela em 1º de janeiro de 2017, e por meio dos arts. 22a e seguintes da Lei Federal sobre a Assistência Administrativa Internacional em Matéria Fiscal (LAAF/TAAA) e dos arts. 5 e seguintes do Decreto sobre a Assistência Administrativa em Matéria Fiscal.² As transmissões espontâneas começaram em 1º de janeiro de 2018. Abrangiam as decisões emitidas a partir de 1º de janeiro de 2010 que ainda estivessem em vigor naquela data, para as quais as autoridades cantonais tiveram doze meses para apresentar as informações.

O art. 8 do Decreto define a decisão fiscal prévia como uma comunicação de uma autoridade tributária que presta informação, confirmação ou garantia sobre as consequências tributárias de uma situação apresentada pelo contribuinte, e o art. 9 enumera as categorias sujeitas à troca. A autoridade tributária cantonal deve repassar os dados relevantes à Administração Federal das Contribuições (AFC/ESTV) no prazo de sessenta dias a contar da emissão da decisão. O contribuinte é informado e tem dez dias para se opor. A transmissão ocorre após o consentimento ou após uma decisão definitiva, e apenas para Estados partes da Convenção.³ Nos primeiros meses de 2018, a Suíça transmitiu 82 comunicações a 41 Estados, entre eles a Alemanha, a França, o Reino Unido, os Países Baixos e a Rússia.⁴

Para o Ticino, a troca de decisões fiscais prévias teve efeito direto sobre as sociedades de trading e holding que haviam obtido decisões cantonais no âmbito dos regimes fiscais especiais abolidos pela Lei Federal sobre a Reforma Tributária e o Financiamento do Seguro de Velhice e Sobreviventes (RFFA/TRAF) de 2019, que o capítulo F.II descreve. As decisões sobre o estatuto de sociedades auxiliares, sobre estruturas de principal e sobre filiais financeiras foram enviadas aos Estados das sociedades-mãe e das contrapartes. Por esse canal, a administração tributária italiana pode obter informações sobre as decisões do Ticino concedidas a subsidiárias de grupos italianos e compará-las com a documentação de preços de transferência da sociedade-mãe italiana.⁵

Relatórios país por país

A Ação 13 do BEPS introduziu o relatório país por país (CbCR) para os grupos multinacionais com receita consolidada de pelo menos EUR 750 milhões. A entidade controladora final apresenta um relatório que mostra, para cada jurisdição, as receitas, os lucros, os impostos pagos, o capital, os empregados e os ativos tangíveis. A Suíça implementou a obrigação pela Lei Federal sobre a Troca Automática Internacional de Relatórios País por País, de 16 de junho de 2017, aplicável aos exercícios a partir de 2018, com apresentação voluntária para 2016 e 2017.⁶ Poucos grupos do Ticino atingem o limite, mas as subsidiárias suíças de grandes grupos italianos, como os distribuidores de artigos de luxo do Mendrisiotto descritos no capítulo F.III, aparecem nos relatórios que suas sociedades-mãe italianas apresentam na Itália. As autoridades italianas veem, assim, os lucros contabilizados no Ticino sem qualquer pedido à Suíça.

Notas

1. OCDE, Countering Harmful Tax Practices More Effectively, Taking into Account Transparency and Substance, Action 5 – 2015 Final Report (Paris, 5 de outubro de 2015), com o quadro para a troca espontânea obrigatória de informações sobre decisões fiscais prévias suscetíveis de suscitar preocupações de BEPS, https://www.oecd.org/tax/countering-harmful-tax-practices-more-effectively-taking-into-account-transparency-and-substance-action-5-2015-final-report-9789264241190-en.htm. ↩
2. Administração Federal das Contribuições, “Spontaner Informationsaustausch (SIA)”, https://www.estv.admin.ch/de/spontaner-informationsaustausch-sia (base legal na Convenção, em vigor para a Suíça desde 1º de janeiro de 2017, nos arts. 22a e seguintes da LAAF e nos arts. 5 e seguintes do Decreto sobre a Assistência Administrativa em Matéria Fiscal; transmissão a partir de 1º de janeiro de 2018; decisões a partir de 1º de janeiro de 2010). ↩
3. AFC/ESTV, “Spontaner Informationsaustausch” (acima), sobre os arts. 22a e seguintes LAAF, os arts. 5 e seguintes do Decreto (OAAF/TAAO), o prazo de sessenta dias, o prazo de dez dias para consentimento ou oposição e a troca apenas com Estados partes da Convenção, desde 1º de janeiro de 2018. Decreto sobre a Assistência Administrativa em Matéria Fiscal, de 23 de novembro de 2016 (OAAF/TAAO), SR 651.11, art. 8 (definição da decisão fiscal prévia) e art. 9 (dever de troca espontânea), https://www.droit-bilingue.ch/de-fr/6/65/651.11-8-11.html e https://www.droit-bilingue.ch/de-fr/6/65/651.11-9-12.html. ↩
4. “Spontaner Informationsaustausch: 82 Meldungen an 41 Staaten”, Moneycab, 8 de maio de 2018, https://www.moneycab.com/?p=1010973. ↩
5. Sobre a função da troca, ver OCDE, Action 5 Final Report (acima), e AFC/ESTV, “Spontaner Informationsaustausch” (acima). O uso das decisões trocadas pela Agenzia delle Entrate em fiscalizações individuais não está documentado em fontes públicas, de modo que a frase descreve o que o canal permite. ↩
6. Lei Federal sobre a Troca Automática Internacional de Relatórios País por País de Grupos Multinacionais, de 16 de junho de 2017 (LEAP/CbCR Act), SR 654.1, art. 30 (transmissão dos relatórios apresentados voluntariamente para períodos fiscais anteriores) e art. 31 (obrigação a partir dos períodos de relato iniciados no primeiro dia do ano civil seguinte à entrada em vigor ou após essa data), https://www.droit-bilingue.ch/de-fr/6/65/654.1-30-34.html e https://www.droit-bilingue.ch/de-fr/6/65/654.1-31-35.html; Decreto de 29 de setembro de 2017, SR 654.11, https://www.droit-bilingue.ch/de-fr/6/65/654.11-index.html. ↩

Apenas para fins de informação geral. Este artigo não constitui assessoria jurídica ou tributária, não substitui a análise de um caso concreto e não estabelece relação entre advogado e cliente. Reflete a situação jurídica em outubro de 2026.