A Suíça e a lista negra italiana

Até 2023, uma regra adicional tornava a mudança para a Suíça particularmente difícil. Nos termos do art. 2(2-bis) do Texto Único do Imposto de Renda (TUIR), os cidadãos italianos que cancelavam sua inscrição e se mudavam para um Estado indicado no Decreto Ministerial de 4 de maio de 1999 como detentor de um regime fiscal privilegiado presumiam-se ainda residentes na Itália, salvo prova em contrário. A Suíça constava dessa lista desde 1999. Os italianos que se mudavam para Lugano tinham, portanto, de provar que sua mudança era real, com a consequência de que o ônus da prova em qualquer disputa recaía sobre eles. O Decreto Ministerial de 20 de julho de 2023, publicado na Gazzetta Ufficiale nº 175, de 28 de julho de 2023, retirou a Suíça da lista com efeito a partir do período de tributação de 2024. A base legal foi a Lei nº 83, de 13 de junho de 2023, que ratificou o novo acordo sobre a tributação dos trabalhadores fronteiriços e previu a retirada da Suíça da lista.¹

A retirada tem três consequências. Em primeiro lugar, a presunção de manutenção da residência italiana deixa de se aplicar aos cidadãos italianos que se mudam para a Suíça, de modo que as autoridades fiscais italianas devem provar os elementos da residência italiana. Em segundo lugar, as multas em dobro e os prazos de lançamento prolongados que se aplicavam a ativos não declarados em Estados da lista deixam de se aplicar a novos ativos na Suíça. Em terceiro lugar, a presunção do art. 12 do Decreto-Lei nº 78 de 2009, segundo a qual os ativos não declarados em Estados da lista se presumiam provenientes de rendimentos não tributados, deixa de se aplicar aos ativos suíços para o futuro.² O capítulo E.II descreve o papel que essas presunções desempenharam na era da denúncia espontânea (voluntary disclosure). Para as famílias que planejam mudar-se para o Ticino após 2024, a mudança é significativa. O quadro jurídico trata agora a Suíça como qualquer outro Estado com o qual a Itália troca informações.

Equívoco comum. Muitas famílias italianas acreditam que a inscrição no AIRE põe fim à residência fiscal italiana. Nos termos do art. 2(2) do TUIR, conforme alterado pelo D.Lgs. 209/2023, a inscrição é apenas uma presunção relativa, e a residência também existe se a pessoa tiver na Itália o domicílio, a residência no sentido civil ou a presença física durante a maior parte do ano. Uma família que se registra em Lugano enquanto o cônjuge e os filhos continuam a viver em Milão permanece exposta à alegação de que seu chefe ainda é residente na Itália.

A residência segundo o tratado e a mudança na prática

Quando ambos os Estados tratam uma pessoa como residente segundo seu direito interno, o art. 4(2) da convenção para evitar a dupla tributação entre a Suíça e a Itália, de 9 de março de 1976, resolve o conflito. Ele considera sucessivamente a habitação permanente, o centro de interesses vitais, a permanência habitual e a nacionalidade.³ A convenção, no entanto, aplica-se apenas aos impostos sobre a renda e o capital. Não resolve conflitos de residência para o imposto sobre heranças, em que cada Estado continua livre para aplicar seu próprio conceito. Uma família cujo chefe morre em Lugano após uma mudança incompleta pode, portanto, enfrentar o imposto italiano sobre heranças sobre os bens mundiais e também um lançamento do Ticino sobre a herança, sem um mecanismo convencional para resolver a disputa.

A mudança também tem consequências para os bens deixados na Itália. A tributação de saída (exit tax) italiana do art. 166 do TUIR aplica-se às empresas e, no caso das pessoas físicas, essencialmente aos ativos empresariais de um estabelecimento permanente transferidos para o exterior; o capítulo H.II examina seus efeitos sobre os empresários.⁴ Os rendimentos de fonte italiana continuam tributáveis na Itália após a mudança, sem prejuízo da convenção. Os dividendos de uma empresa familiar italiana, os aluguéis de imóveis italianos e as pensões italianas são os principais exemplos. O planejamento deve, por isso, começar por um mapa dos rendimentos e bens da família após a mudança, indicando para cada item qual Estado tem o direito de tributar. Um calendário da mudança deve assegurar que o centro de vida da família mude de forma clara e em um momento definido, de preferência no início de um período de tributação.

Notas

1. Emiliano Marvulli, “Svizzera fuori dalla black list per le persone fisiche: le novità dal 2024”, Informazione Fiscale, 3 de agosto de 2023, https://www.informazionefiscale.it/svizzera-paesi-black-list-persone-fisiche-novita-2024 (acesso em 5 de outubro de 2026). ↩
2. Marvulli (acima). ↩
3. Convenção entre a Confederação Suíça e a República Italiana para evitar a dupla tributação e regular algumas outras questões em matéria de impostos sobre a renda e o capital, de 9 de março de 1976, SR 0.672.945.41, art. 4(2)(a)–(d), Droit-bilingue.ch, https://www.droit-bilingue.ch/de-it/0.6/0.67/0.672.945.41-4-7.html (acesso em 5 de outubro de 2026). Ver o capítulo H.III. ↩
4. TUIR, art. 166(1)(a), texto em Brocardi.it, https://www.brocardi.it/testo-unico-imposte-redditi/titolo-iii/capo-ii/art166.html (acesso em 5 de outubro de 2026), conforme alterado pelo Decreto legislativo 29 novembre 2018, n. 142, art. 2(1). ↩

Apenas para fins de informação geral. Este artigo não constitui assessoria jurídica ou tributária, não substitui a análise de um caso concreto e não estabelece relação entre advogado e cliente. Reflete a situação jurídica em outubro de 2026.