O domicílio fiscal no direito federal e cantonal

O direito tributário suíço define a sujeição pessoal pelo domicílio ou pela residência. Nos termos do art. 3 da Lei Federal sobre o Imposto Federal Direto (DBG/LIFD), uma pessoa tem domicílio fiscal na Suíça se nela residir com a intenção de estabelecer-se de forma permanente. Tem residência fiscal quem permanece na Suíça, independentemente de interrupções temporárias, por pelo menos 30 dias exercendo atividade lucrativa ou por pelo menos 90 dias sem atividade lucrativa.¹ A Lei Tributária do Ticino (Legge tributaria, LT) contém regras correspondentes para os impostos cantonais e comunais.² A sujeição tributária suíça começa no dia da chegada e abrange a renda e o patrimônio mundiais, com exceção das empresas, estabelecimentos permanentes e imóveis no exterior, que ficam isentos com reserva de progressividade.³ O empresário que mantém uma empresa individual italiana ou imóveis italianos paga, assim, imposto suíço sobre a sua renda suíça e demais rendimentos à alíquota aplicável à sua renda total.

O conceito suíço de intenção de estabelecimento permanente atende ao centro da vida, o que o aproxima do novo conceito italiano de domicílio. Os dois sistemas podem, portanto, chegar à mesma resposta para os mesmos fatos, o que reduz os casos em que a regra de desempate do tratado precisa decidir. Quando divergem, aplica-se o art. 4, § 2º, da convenção, como descrito acima. Uma habitação permanente em ambos os Estados é comum entre empresários lombardos que mantêm uma casa na Itália. Nesse caso decide o centro de interesses vitais, conceito que pondera tanto as relações pessoais como as econômicas. A reforma italiana de 2023 e o tratado não utilizam, portanto, o mesmo critério. O empresário com a família em Lugano e o negócio na Itália não tem domicílio italiano segundo a nova definição italiana. Se, ainda assim, for residente na Itália pela presença física, aplica-se o tratado, e as autoridades italianas podem alegar que o seu centro de interesses vitais está na Itália porque os seus vínculos econômicos são preponderantes.

A seguridade social do empresário transfronteiriço

A seguridade social segue regras próprias, coordenadas entre a Suíça e a União Europeia pelo Anexo II do ALCP e pelo Regulamento (CE) n.º 883/2004. Uma pessoa está sujeita à legislação de um único Estado de cada vez. O empregado que trabalha em dois ou mais Estados está sujeito à legislação do Estado de residência se nele exercer uma parte substancial da sua atividade, que o regulamento de aplicação define como pelo menos 25% do tempo de trabalho ou da remuneração.⁴ O empresário que vive em Lugano, é empregado de sua sociedade suíça e passa um terço do seu tempo na Itália como administrador de sua sociedade italiana está sujeito à seguridade social suíça sobre a totalidade dos seus rendimentos, incluindo a remuneração italiana. A sociedade italiana deve então pagar contribuições suíças sobre essa remuneração ou fazê-lo pagá-las, um ônus que os departamentos de folha de pagamento italianos raramente preveem.

As regras para os trabalhadores autônomos e para as pessoas empregadas em um Estado e autônomas em outro seguem a mesma lógica, com elementos de conexão diferentes. O certificado A1, emitido pela instituição competente do Estado cuja legislação se aplica, protege o empregador e o trabalhador contra exigências do outro Estado. A mudança para o Ticino exige, portanto, uma análise de seguridade social ao lado da análise tributária, cuja resposta pode ser diferente: uma pessoa pode ser residente para fins fiscais na Suíça e continuar segurada na Itália se a maior parte do trabalho for realizada ali, ou o inverso.

Notas

1. Lei Federal sobre o Imposto Federal Direto, de 14 de dezembro de 1990 (DBG/LIFD), SR 642.11, art. 3, al. 1 a 3, texto em droit-bilingue.ch, https://www.droit-bilingue.ch/de-fr/6/64/642.11-3-6.html (“mit der Absicht dauernden Verbleibens”; “ungeachtet vorübergehender Unterbrechung: a. während mindestens 30 Tagen verweilt und eine Erwerbstätigkeit ausübt; b. während mindestens 90 Tagen verweilt und keine Erwerbstätigkeit ausübt”). ↩
2. Legge tributaria del Cantone Ticino, de 21 de junho de 1994 (LT), art. 2 (domicílio fiscal com intenção de estabelecimento permanente; residência fiscal após 30 dias com atividade lucrativa ou 90 dias sem ela), https://m3.ti.ch/CAN/RLeggi/public/index.php/raccolta-leggi/legge/num/580. ↩
3. DBG, art. 6, al. 1 (“erstreckt sich aber nicht auf Geschäftsbetriebe, Betriebsstätten und Grundstücke im Ausland”), https://www.droit-bilingue.ch/de-fr/6/64/642.11-6-9.html, e art. 7, al. 1 (alíquota correspondente à renda total), https://www.droit-bilingue.ch/de-fr/6/64/642.11-7-10.html. ↩
4. Regulamento (CE) n.º 883/2004, art. 13, n.º 1, alínea a, e Regulamento (CE) n.º 987/2009, art. 14, n.º 8 (parte substancial: pelo menos 25% do tempo de trabalho e/ou da remuneração), aplicáveis entre a Suíça e a UE nos termos do Anexo II do ALCP. ↩

Apenas para fins de informação geral. Este artigo não constitui assessoria jurídica ou tributária, não substitui a análise de um caso concreto e não estabelece relação entre advogado e cliente. Reflete a situação jurídica em outubro de 2026.