Tributação com base nas despesas

O instrumento suíço mais conhecido para imigrantes abastados é a tributação com base nas despesas (Besteuerung nach dem Aufwand, imposizione secondo il dispendio), comumente chamada de tributação com base nas despesas (forfait fiscal). No âmbito federal, ela é regida pelo art. 14 da Lei Federal sobre o Imposto Federal Direto (LIFD/DBG, SR 642.11) e, no âmbito cantonal, pelo art. 6 da Lei Federal sobre a Harmonização dos Impostos Diretos dos Cantões e das Comunas (LHID/StHG, SR 642.14) e pelas leis tributárias cantonais. As pessoas físicas podem optar por ela se não tiverem cidadania suíça, fixarem domicílio fiscal na Suíça pela primeira vez ou após uma ausência de pelo menos dez anos e não exercerem atividade remunerada na Suíça.¹ Quando os cônjuges vivem juntos, ambos devem preencher essas condições. O imposto é calculado sobre as despesas anuais de subsistência do contribuinte em todo o mundo e as de seus dependentes. A base deve corresponder, no mínimo, ao maior de três valores: um mínimo fixado em lei, que a Lei Federal de 28 de setembro de 2012 estabeleceu em CHF 400.000 para o imposto federal direto com efeitos a partir de 2016 e que é corrigido pela inflação (CHF 421.700 a partir de 2023 e CHF 435.000 a partir do período fiscal de 2026, segundo orientações cantonais); sete vezes o aluguel anual ou o valor locativo da residência do contribuinte; ou três vezes o preço anual de hospedagem e alimentação para pessoas que vivem em hotéis.² Um cálculo de controle garante que o imposto não seja inferior ao imposto ordinário sobre determinados rendimentos e bens de fonte suíça, incluindo os rendimentos para os quais o contribuinte reivindica desoneração ao abrigo de um acordo para evitar a dupla tributação (ADT). A reforma de 2012 elevou o múltiplo do aluguel de cinco para sete, e os regimes existentes foram mantidos apenas até o final de 2020.³

Em números. No final de 2012, 5.634 estrangeiros eram tributados com base nas despesas na Suíça, contribuindo com cerca de CHF 700 milhões por ano para a Confederação, os cantões e as comunas (Gemeinden). A maioria deles vivia no Valais, em Vaud, em Genebra e no Ticino.⁴ Na votação federal de 30 de novembro de 2014, 59,2% dos eleitores e 25 dos 26 cantões rejeitaram a iniciativa popular “Pelo fim dos privilégios fiscais dos milionários”, que teria abolido o regime.⁵ O Ticino contava com 725 contribuintes tributados com base nas despesas no final de 2024, 42 a menos do que em 2022, ao passo que a receita cantonal e comunal proveniente deles aumentou CHF 6 milhões no mesmo período.⁶

A legitimidade política do regime tem sido contestada. Vários cantões, entre eles Zurique, aboliram-no ou restringiram-no por votação cantonal, ao passo que o eleitorado nacional o confirmou em 2014.⁷ O debate repete, em termos modernos, a tensão entre a cidade que desejava atrair capital estrangeiro e as corporações de ofício que temiam um tratamento desigual. Um profissional que assessora uma família deve levar em conta que a tributação com base nas despesas exclui a atividade remunerada na Suíça, que o cálculo de controle e as regras dos acordos podem reduzir sua vantagem quando a família tem rendimentos significativos de fonte suíça e que alguns parceiros contratuais, entre eles a Itália e a Alemanha, impõem condições para a concessão dos benefícios do acordo aos contribuintes sujeitos ao regime. As regras suíço-italianas são discutidas no Capítulo H.III.

Notas

1. Amt für Steuern des Kantons Uri, Merkblatt über die Besteuerung nach dem Aufwand, válido a partir de 1º de janeiro de 2026, https://www.ur.ch/_doc/439772 (acesso em 4 de outubro de 2026). Lei Federal sobre o Imposto Federal Direto, de 14 de dezembro de 1990 (DBG), SR 642.11, art. 14, al. 1 e 2, https://www.droit-bilingue.ch/de-fr/6/64/642.11-14-17.html (acesso em 5 de outubro de 2026): sem cidadania suíça, sujeição tributária ilimitada “erstmals oder nach mindestens zehnjähriger Unterbrechung”, sem atividade remunerada na Suíça; os cônjuges que vivem juntos devem ambos preencher as condições. Lei Federal sobre a Harmonização dos Impostos Diretos dos Cantões e das Comunas, de 14 de dezembro de 1990 (StHG), SR 642.14, art. 6. ↩
2. Uri, Merkblatt (acima): mínimo de CHF 435.000; sete vezes o aluguel anual ou o valor locativo; três vezes o preço anual de hospedagem e alimentação. MLL Legal, “Swiss Lump Sum Taxation”, memorando de 2 de dezembro de 2014, https://mll-legal.com/wp-content/uploads/2019/12/Swiss_Lump_Sum_Taxation_-_MLL_Memo.pdf (acesso em 4 de outubro de 2026): mínimo federal de CHF 400.000 e sete vezes o aluguel a partir de 2016. Art. 14 da DBG na redação da Lei Federal de 28 de setembro de 2012, em vigor desde 1º de janeiro de 2016, https://www.droit-bilingue.ch/de-fr/6/64/642.11-14-17.html (acesso em 5 de outubro de 2026): a base corresponde, no mínimo, ao maior entre o valor da al. 3, let. a, sete vezes o aluguel anual ou o valor locativo, três vezes o preço anual de hospedagem e alimentação e os rendimentos e bens de fonte suíça enumerados na al. 3, let. d; a al. 5 estende o cálculo de controle aos rendimentos desonerados ao abrigo de um acordo para evitar a dupla tributação; a al. 6 exige a indexação do valor da al. 3, let. a. O texto consolidado indica CHF 421.700 na redação do decreto do Departamento Federal de Finanças de 16 de setembro de 2022 sobre a progressão a frio, em vigor desde 1º de janeiro de 2023. ↩
3. MLL Legal, “Swiss Lump Sum Taxation” (acima): anteriormente, cinco vezes o aluguel; os regimes existentes eram válidos até 2021 (isto é, até o final do período fiscal de 2020). Art. 205d da DBG, inserido pela Lei Federal de 28 de setembro de 2012, em vigor desde 1º de janeiro de 2016 (AS 2013 779), https://www.droit-bilingue.ch/de-fr/6/64/642.11-205d-232.html (acesso em 5 de outubro de 2026): para as pessoas tributadas com base nas despesas na data da entrada em vigor, o antigo art. 14 continuou a aplicar-se “während fünf Jahren”. ↩
4. swissinfo.ch, “Rich foreigner tax perks tipped to stay”, 20 de novembro de 2014, https://www.swissinfo.ch/eng/politics/rich-foreigner-tax-perks-tipped-to-stay/41126106 (acesso em 4 de outubro de 2026). ↩
5. MLL Legal, “Swiss Lump Sum Taxation” (acima): 59,2% contra e 25 dos 26 cantões contrários; swissinfo.ch (acima), sobre o nome da iniciativa. ↩
6. RSI, “Ticino: meno globalisti ma più entrate fiscali nel 2024”, 26 de setembro de 2025, https://www.rsi.ch/info/ticino-grigioni-e-insubria/Ticino-meno-globalisti-ma-pi%C3%B9-entrate-fiscali-nel-2024--3147723.html (acesso em 4 de outubro de 2026). O artigo informa também que a base mínima havia sido indexada para CHF 429.100. ↩
7. swissinfo.ch, “Rich foreigner tax perks tipped to stay” (acima): “Vários cantões, entre eles Zurique, já votaram de forma independente para abolir ou endurecer o imposto com base nas despesas.” Wikipedia (alemão), “Pauschalbesteuerung”, https://de.wikipedia.org/wiki/Pauschalbesteuerung (acesso em 5 de outubro de 2026; utilizada como último recurso): “Im Februar 2009 führte eine Initiative der Alternativen Liste im Kanton Zürich zur dortigen Abschaffung der kantonalen Pauschalsteuer”, com 52,9% a favor; seguiram-se Schaffhausen, Appenzell Ausserrhoden, Basel-Landschaft e Basel-Stadt. ↩

Apenas para fins de informação geral. Este artigo não constitui assessoria jurídica ou tributária, não substitui a análise de um caso concreto e não estabelece relação entre advogado e cliente. Reflete a situação jurídica em outubro de 2026.