A convenção nas duas ordens jurídicas

Na Suíça, um tratado ratificado vincula o Tribunal Federal e as demais autoridades de aplicação do direito a partir de sua entrada em vigor, sem qualquer ato de transformação, de modo que os tribunais aplicam diretamente, em favor do contribuinte, as disposições convencionais suficientemente precisas.¹ O direito interno suíço também contém normas que executam ou complementam os tratados. A Lei Federal sobre a Execução de Acordos Internacionais em Matéria Tributária, de 18 de junho de 2021 (StADG), regula o procedimento amigável, a desoneração do imposto retido na fonte (Verrechnungssteuer) suíço com base nos tratados e as sanções aplicáveis às infrações relativas aos impostos na fonte sobre rendimentos de investimentos. Ela entrou em vigor em 1º de janeiro de 2022 e revogou a Lei Federal de 22 de junho de 1951 sobre a execução dos acordos da Confederação para evitar a dupla tributação.² Na Itália, a convenção tornou-se direito interno por meio da lei de ratificação, e o artigo 169 do Texto Único dos Impostos sobre a Renda (TUIR) dispõe que as disposições do TUIR se aplicam, mesmo em derrogação dos tratados contra a dupla tributação, quando forem mais favoráveis ao contribuinte.³ Os tribunais italianos, em particular a seção tributária da Corte di Cassazione, têm decidido reiteradamente que uma disposição convencional prevalece sobre o direito interno incompatível, ponto que se tornou relevante para o crédito do imposto retido na fonte suíço, examinado adiante.⁴

Os dois ordenamentos jurídicos aplicam, portanto, o mesmo texto por meio de instituições diferentes. Do lado suíço, a convenção é aplicada pela Administração Federal das Contribuições (AFC/ESTV) quanto ao imposto retido na fonte, pelas administrações tributárias cantonais quanto aos impostos sobre a renda e sobre o patrimônio e, em grau de recurso, pelo Tribunal Administrativo Federal e pelo Tribunal Federal. No Ticino, a Divisione delle contribuzioni (Divisão de Contribuições) do Departamento de Finanças e Economia é responsável pelos lançamentos cantonais. Do lado italiano, a Agenzia delle Entrate administra o tratado por meio de suas diretorias regionais e, quanto às restituições a não residentes, por meio do Centro Operativo di Pescara. Os litígios são levados aos tribunais tributários de primeira e segunda instância, renomeados Corti di giustizia tributaria pela Lei nº 130, de 31 de agosto de 2022, e à Corte di Cassazione.⁵

Notas

1. Constituição Federal de 18 de abril de 1999 (BV), SR 101, art. 5, al. 4 (“Bund und Kantone beachten das Völkerrecht”) e art. 190 (“Bundesgesetze und Völkerrecht sind für das Bundesgericht und die anderen rechtsanwendenden Behörden massgebend”), https://www.droit-bilingue.ch/de-it/1/10/101-5-8.html e https://www.droit-bilingue.ch/de-it/1/10/101-190-224.html. ↩
2. Lei Federal de 18 de junho de 2021 sobre a Execução de Acordos Internacionais em Matéria Tributária (Bundesgesetz über die Durchführung von internationalen Abkommen im Steuerbereich, StADG), SR 672.2, art. 1, al. 2, let. a a c, art. 36 (revogação da Lei Federal de 22 de junho de 1951, AS 1951 889) e art. 38 (entrada em vigor em 1º de janeiro de 2022), https://www.droit-bilingue.ch/fr-de/6/67/672.2-1-4.html, https://www.droit-bilingue.ch/fr-de/6/67/672.2-36-39.html e https://www.droit-bilingue.ch/fr-de/6/67/672.2-38-41.html. ↩
3. TUIR (Decreto Presidencial nº 917, de 22 de dezembro de 1986), art. 169, Brocardi.it, https://brocardi.it/testo-unico-imposte-redditi/titolo-iii/capo-ii/art169.html (“Le disposizioni del presente testo unico si applicano, se più favorevoli al contribuente, anche in deroga agli accordi internazionali contro la doppia imposizione”). ↩
4. Associazione Italiana Dottori Commercialisti (AIDC), Norma di comportamento n. 227: Dividendi di fonte estera percepiti da persone fisiche residenti, https://www.redigo.info/wp-content/uploads/2025/01/AIDC-Norma-di-Comportamento-n.-227.pdf, que cita Cass. civ., Sez. V, nº 25698, de 1º de setembro de 2022, e nº 10204, de 16 de abril de 2024, sobre a prevalência das disposições convencionais. ↩
5. Decreto Legislativo nº 546, de 31 de dezembro de 1992, art. 1, al. 1 (“La giurisdizione tributaria è esercitata dalle corti di giustizia tributaria di primo grado e dalle corti di giustizia tributaria di secondo grado”), com a redação dada pela Lei nº 130, de 31 de agosto de 2022, art. 4, al. 1, let. a, Brocardi.it, https://www.brocardi.it/codice-del-processo-tributario/titolo-i/capo-i/art1.html. ↩

Apenas para fins de informação geral. Este artigo não constitui assessoria jurídica ou tributária, não substitui a análise de um caso concreto e não estabelece relação entre advogado e cliente. Reflete a situação jurídica em outubro de 2026.