A convenção para evitar a dupla tributação, seu protocolo e a prática tributária cotidiana — visão geral e resumo

A relação tributária entre a Suíça e a Itália repousa sobre um tratado mais antigo do que a maioria das pessoas que o aplicam. A Convenção entre a Confederação Suíça e a República Italiana para evitar a dupla tributação e regular certas outras questões em matéria de impostos sobre a renda e sobre o patrimônio foi assinada em Roma em 9 de março de 1976 e entrou em vigor em 27 de março de 1979.¹ Foi alterada três vezes: por um protocolo de 28 de abril de 1978, pelo Protocolo de 23 de fevereiro de 2015 sobre a troca de informações e por um protocolo de 23 de dezembro de 2020 que acompanhou o novo acordo sobre os trabalhadores fronteiriços.² Suas regras centrais de repartição sobre residência, estabelecimentos permanentes, dividendos, juros, royalties, rendimentos do trabalho e pensões permaneceram inalteradas por meio século. Todo banco, fiduciária, sociedade de trading e family office de Lugano com clientes ou subsidiárias italianas trabalha com esse texto todos os dias, geralmente sem abri-lo. Ele decide quanto imposto a Suíça pode reter sobre um dividendo pago a um cliente em Como, se uma sociedade suíça com um diretor-geral italiano tem um estabelecimento permanente italiano e se um capital pago por um fundo de pensão (instituição de previdência) a um ex-funcionário em Varese é tributado a 5% ou às alíquotas progressivas italianas.

Este capítulo lê a convenção artigo por artigo do ponto de vista da prática cotidiana. Seu argumento é que o resultado para um cliente é decidido sobretudo pelos procedimentos que envolvem as alíquotas convencionais. As alíquotas são conhecidas de todo consultor: 15% sobre dividendos, 12,5% sobre juros e 5% sobre royalties. O que determina o resultado para um cliente é a interação entre essas alíquotas e quatro outras camadas de direito. A primeira é o regime interno de retenção na fonte de cada Estado, com seus próprios formulários de restituição, prazos e atrasos administrativos. A segunda é o Acordo entre a Suíça e a União Europeia (UE), que isenta por completo os dividendos, juros e royalties intragrupo que preenchem os requisitos. A terceira é o direito interno italiano sobre a tributação dos rendimentos financeiros e das pensões, que em vários aspectos é mais favorável do que o tratado. A quarta consiste nos instrumentos internacionais acrescentados desde 2015: a troca de informações mediante solicitação, a troca automática, o Instrumento Multilateral e o imposto mínimo global. Um profissional que conhece apenas as alíquotas do tratado muitas vezes dará a resposta errada.

O capítulo não repete o que outros capítulos tratam em profundidade. A história do Protocolo de 2015, os pedidos coletivos e o fim do sigilo bancário são objeto do Capítulo E.II. O acordo sobre a tributação dos trabalhadores fronteiriços de 23 de dezembro de 2020 e as regras sobre o teletrabalho são descritos no Capítulo H.I, e a transferência de pessoas físicas e de sociedades, incluindo as regras italianas sobre a residência das sociedades e o exit tax, no Capítulo H.II. A tributação com base nas despesas (forfait fiscal) no Ticino, o imposto italiano sobre heranças e os trusts são discutidos no Capítulo E.V. O Capítulo F.II aborda o quadro suíço da tributação das sociedades, as regras italianas sobre sociedades estrangeiras controladas e a implementação do imposto mínimo da Organização para a Cooperação e Desenvolvimento Econômico (OCDE). O presente capítulo remete a esses capítulos quando necessário. Avança da história e da estrutura da convenção para a residência, o estabelecimento permanente, as três categorias de rendimentos passivos, o acordo europeu, os procedimentos de restituição, a tributação dos investidores privados, os rendimentos do trabalho e as pensões, os imóveis e, por fim, os procedimentos de resolução de litígios. Encerra-se com exemplos práticos e uma lista de verificação.

Conclusão

A convenção de 9 de março de 1976 sobreviveu ao mundo para o qual foi escrita. Foi redigida para proteger o sigilo bancário suíço e para dar à Itália uma parte dos impostos retidos na fonte sobre os rendimentos de capital, numa época em que o investimento transfronteiriço era sobretudo assunto de bancos e grandes empresas. Meio século depois, sua cláusula de troca de informações foi substituída, e a troca automática tornou o sigilo irrelevante de qualquer modo. Suas alíquotas sobre dividendos, juros e royalties foram superadas, para os pagamentos intragrupo, pela isenção do artigo 9 do acordo com a União Europeia. Sua referência ao acordo sobre os trabalhadores fronteiriços remete hoje ao acordo de 2020. O que permanece em vigor desde 1976 são as definições de residência e de estabelecimento permanente e as regras de repartição para os rendimentos do trabalho, as pensões e os ganhos de capital. Permanecem também as condições antiabuso do artigo 23 e um procedimento amigável sem arbitragem. Esses elementos ainda decidem muitos casos cotidianos em Lugano, e vários deles funcionam a favor do contribuinte. Exemplos são a definição restrita de estabelecimento permanente, o fracionamento do ano em caso de mudança e a atribuição exclusiva das pensões ao Estado de residência.

O valor prático da convenção depende dos procedimentos que a envolvem. Um dividendo suíço pago a um investidor italiano suporta uma carga combinada de 37% se a restituição suíça funcionar e a administração italiana negar o crédito. Suporta mais da metade se a restituição for negligenciada, e alguns tribunais italianos a reduziriam a 26%. Um capital de fundo de pensão pago a um residente italiano suporta 5% na Itália, desde que o imposto suíço na fonte seja recuperado no prazo de três anos com a prova da declaração italiana. Um royalty intragrupo da Itália para Lugano não suporta nada ou suporta 22,5%, conforme a documentação. Em cada um desses casos, o resultado é decidido por formulários, prazos, certificados e provas de substância. A alíquota do tratado decide muito menos.

As próximas mudanças são previsíveis. Assim que a Itália ratificar o Instrumento Multilateral, o teste do propósito principal (principal purpose test) passará a aplicar-se entre os dois Estados, e as estruturas sem substância comercial perderão a proteção da convenção. O imposto mínimo da OCDE já abrange os grupos maiores. A abolição do valor locativo imputado suíço em 2029 mudará a tributação das casas de veraneio de propriedade de italianos no Ticino. Uma revisão abrangente da convenção, com uma definição moderna de estabelecimento permanente, uma cláusula de beneficiário efetivo e arbitragem, serviria a ambos os Estados. Nenhum deles anunciou negociações. O Capítulo H.IV passa da tributação à execução de créditos através da fronteira: a Convenção de Lugano, o reconhecimento de sentenças e a cooperação judiciária em matéria penal.

Em cinco frases

O acordo ítalo-suíço para evitar a dupla tributação (ADT) de 9 de março de 1976 ainda rege a residência, os estabelecimentos permanentes, os rendimentos passivos, os rendimentos do trabalho e as pensões entre os dois Estados, alterado apenas em 2015 quanto à troca de informações e em 2020 quanto aos trabalhadores fronteiriços. Suas alíquotas de 15% sobre dividendos, 12,5% sobre juros e 5% sobre royalties são afastadas, para os pagamentos intragrupo que preenchem os requisitos, pela isenção do artigo 9 do acordo entre a Suíça e a União Europeia. Para os investidores privados italianos, a carga combinada sobre os dividendos suíços depende da restituição suíça pelo Formulário 95 e do controvertido crédito italiano pelo imposto suíço, enquanto o capital de previdência suíço é tributado na Itália à alíquota fixa de 5%. Os litígios só podem ser resolvidos por um procedimento amigável sem arbitragem, e o teste do propósito principal do Instrumento Multilateral só se aplicará quando a Itália concluir a ratificação. Na prática, a convenção é aplicada por meio de procedimentos, certificados e provas de substância, que decidem o resultado com mais frequência do que as próprias alíquotas do tratado.

Notas

1. Administração Federal das Contribuições (AFC/ESTV), página do país “Italia”, https://www.estv.admin.ch/it/italia (Convenção de 9 de março de 1976, SR 0.672.945.41, AS 1979 461, em vigor desde 27 de março de 1979). O título oficial suíço é: Convenzione tra la Confederazione Svizzera e la Repubblica Italiana per evitare le doppie imposizioni e per regolare talune altre questioni in materia di imposte sul reddito e sul patrimonio. ↩
2. ESTV, “Italia” (acima): protocolo de 28 de abril de 1978 (AS 1979 484); Protocolo de 23 de fevereiro de 2015 (AS 2016 2769), em vigor desde 13 de julho de 2016. Secretaria de Estado para as Questões Financeiras Internacionais (SFI/SIF), Liste der Doppelbesteuerungsabkommen, versão italiana, situação em 1º de janeiro de 2025, https://www.sif.admin.ch/dam/it/sd-web/Rq53YeWNalWg/DBA-Liste%20IT-per %2001.01.2025.pdf (protocolo de 23 de dezembro de 2020, em vigor desde 17 de julho de 2023, aplicável a partir de 1º de janeiro de 2024). ↩

Apenas para fins de informação geral. Este artigo não constitui assessoria jurídica ou tributária, não substitui a análise de um caso concreto e não estabelece relação entre advogado e cliente. Reflete a situação jurídica em outubro de 2026.