Os instrumentos jurídicos

O procedimento de accertamento con adesione é regido pelo Decreto Legislativo nº 218, de 19 de junho de 1997. Ele permite que o contribuinte e a repartição fiscal acordem o valor de um lançamento. As sanções administrativas são então reduzidas a um terço do mínimo legal, e o lançamento torna-se definitivo com o pagamento do valor acordado.¹ Nos termos do artigo 13-bis do Decreto Legislativo nº 74/2000, o pagamento integral do débito tributário, incluindo sanções administrativas e juros, reduz as penas criminais em até metade e exclui as penas acessórias. Em sua redação atual, alterada em 2024, o pagamento deve ser efetuado antes do encerramento do julgamento de primeira instância, e o pagamento parcelado acordado em um procedimento de conciliação pode levar à suspensão do processo.² O acordo não extingue por si só o processo penal por omessa dichiarazione, que é decidido pelos tribunais criminais segundo seus próprios critérios. Os relatos consultados para este capítulo não mencionam julgamento nem condenação das pessoas apontadas em 2018, que se presumem inocentes. As questões de direito tributário subjacentes ao acordo decorrem de duas disposições. O artigo 162 do Texto Consolidado italiano do Imposto de Renda (Testo unico delle imposte sui redditi, TUIR) define o estabelecimento permanente de uma empresa não residente segundo o direito interno. O artigo 5 da Convenção entre a Suíça e a Itália para evitar a dupla tributação, de 9 de março de 1976, define-o para fins do tratado como uma instalação fixa de negócios por meio da qual a atividade de uma empresa é exercida no todo ou em parte.³ Uma sociedade principal suíça não tem estabelecimento permanente na Itália simplesmente porque compra de fabricantes italianos ou porque uma sociedade do grupo na Itália cria os produtos que ela vende. Pode tê-lo se exercer sua atividade por meio de uma instalação fixa na Itália, por exemplo escritórios em que seus empregados habitualmente celebram contratos. Pode também tê-lo por meio de um agente dependente na Itália que habitualmente exerça poderes para celebrar contratos em seu nome. Os elementos que determinam essa questão são fáticos e internos: quem decidia sobre compras e preços, quem negociava com os clientes, onde as pessoas com poderes efetivamente trabalhavam e se o conselho de administração da sociedade suíça exercia um controle real. São os mesmos elementos que determinam a residência da sociedade segundo o conceito italiano de esterovestizione, examinado adiante.

A questão dos preços de transferência é regida na Itália pelo artigo 110, § 7º, do TUIR, que desde sua reforma em 2017 remete diretamente ao princípio arm’s length (princípio da plena concorrência), e pelo Decreto Ministerial de 14 de maio de 2018, que o regulamenta.⁴ Um fabricante italiano que vende a uma sociedade principal suíça vinculada deve poder demonstrar que sua remuneração corresponde à que um fabricante independente teria obtido. Se a sociedade principal suíça obtiver um elevado lucro residual, as autoridades italianas perguntarão se a contribuição do lado italiano, por exemplo design, gestão de marca ou controle de qualidade, foi integralmente remunerada. O acordo da Kering abrangeu ambas as questões, o que mostra que a fronteira entre um ajuste de preços de transferência e a constatação de um estabelecimento permanente é, na prática, muitas vezes objeto de negociação.

Notas

1. Decreto Legislativo nº 218, de 19 de junho de 1997, Disposizioni in materia di accertamento con adesione e di conciliazione giudiziale, art. 2º, § 3º (lançamento por adesão não sujeito a recurso) e art. 2º, § 5º (sanções em um terço do mínimo), Brocardi.it, https://www.brocardi.it/disposizioni-accertamento-adesione-conciliazione-giudiziale/titolo-i/capo-i/art2.html. ↩
2. Decreto Legislativo nº 74/2000 (acima), art. 13-bis, § 1º, texto atual conforme alterado pelo Decreto Legislativo nº 87, de 14 de junho de 2024, Brocardi.it, https://www.brocardi.it/legge-sui-reati-tributari/titolo-iii/art13bis.html (redução “fino alla metà”, sem penas acessórias, pagamento “prima della chiusura del dibattimento di primo grado”, incluindo o pagamento parcelado após “procedure conciliative e di adesione all’accertamento”). ↩
3. Decreto Presidencial nº 917, de 22 de dezembro de 1986 (TUIR), art. 162, § 1º, Brocardi.it, https://www.brocardi.it/testo-unico-imposte-redditi/titolo-iii/capo-i/art162.html; Convenção entre a Confederação Suíça e a República Italiana para evitar a dupla tributação e regular algumas outras questões em matéria de impostos sobre a renda e o patrimônio, de 9 de março de 1976, SR 0.672.945.41, art. 5º, § 1º, https://www.droit-bilingue.ch/de-it/0.6/0.67/0.672.945.41-5-8.html. Ver o Capítulo H.III. ↩
4. TUIR, art. 110, § 7º, Brocardi.it, https://www.brocardi.it/testo-unico-imposte-redditi/titolo-ii/capo-ii/ sezione-i/art110.html (redação atual: condições e preços “che sarebbero stati pattuiti tra soggetti indipendenti operanti in condizioni di libera concorrenza e in circostanze comparabili”). ↩

Apenas para fins de informação geral. Este artigo não constitui assessoria jurídica ou tributária, não substitui a análise de um caso concreto e não estabelece relação entre advogado e cliente. Reflete a situação jurídica em outubro de 2026.