O scudo ter de 2009–2010

O artigo 13-bis do Decreto-Lei nº 78 de 2009

O terceiro escudo fiscal, comumente chamado scudo ter, foi inserido como artigo 13-bis no Decreto-Lei nº 78, de 1º de julho de 2009, pela lei de conversão de 3 de agosto de 2009. Retomou a mecânica de 2001 com três diferenças que refletiam a mudança do contexto internacional.¹ O encargo era mais elevado. Em vez de uma taxa fixa, o declarante pagava um imposto extraordinário (imposta straordinaria), calculado aplicando aos valores declarados um rendimento anual presumido de 2% ao longo de cinco anos e tributando esse rendimento a 50%. O resultado era um encargo efetivo de 5% do capital. A Agenzia delle Entrate qualificou essa presunção como absoluta, de modo que o rendimento efetivamente auferido com os ativos era irrelevante.² O imposto extinguia os tributos devidos sobre os valores declarados, bem como as respectivas sanções. A declaração excluía também a responsabilidade penal por uma lista de crimes previstos na Lei Penal Tributária de 2000 e por determinados crimes conexos de falsidade contábil.

A segunda diferença dizia respeito à geografia da regularização. Em 2009, a opção de manter os ativos no exterior ficou restrita aos Estados da União Europeia (UE) e do Espaço Econômico Europeu (EEE) que assegurassem uma troca efetiva de informações. Para ativos na Suíça, como deixou claro a circular nº 43/E da Agenzia delle Entrate, de 10 de outubro de 2009, só estava disponível a repatriação.³ A terceira diferença residia no tratamento do rimpatrio giuridico. A circular confirmou que a repatriação não exigia a transferência física dos ativos para a Itália. Bastava que um intermediário italiano, em particular uma sociedade fiduciária, assumisse a custódia ou a administração dos ativos, que podiam permanecer depositados no banco estrangeiro.⁴ A conta suíça tornava-se assim, para fins fiscais italianos, um ativo detido por meio de um intermediário italiano, que aplicava os impostos retidos na fonte italianos aos rendimentos e dispensava o cliente do quadro RW.

A janela, sua prorrogação e os resultados

A janela abriu-se em 15 de setembro de 2009 e deveria originalmente encerrar-se em 15 de dezembro de 2009. O Decreto-Lei nº 194, de 30 de dezembro de 2009, o decreto anual “milleproroghe”, reabriu-a até 30 de abril de 2010, com um encargo de 6% para as declarações apresentadas até o fim de fevereiro e de 7% para as apresentadas até o fim de abril.⁵ O resultado final superou todas as previsões. O Ministério da Economia e Finanças informou EUR 104,5 bilhões em ativos declarados em 206.608 declarações confidenciais e uma arrecadação de EUR 5,6 bilhões. Desse total, cerca de EUR 102 bilhões, ou 97,6%, foram repatriados, física ou juridicamente, e apenas EUR 2,5 bilhões regularizados. A repatriação jurídica, sozinha, respondeu por EUR 51,4 bilhões.⁶ O Banco da Itália, que mediu os fluxos no balanço de pagamentos, chegou a um valor inferior, de EUR 97 bilhões, para o período de setembro de 2009 a abril de 2010, diferença atribuível à abrangência e ao momento do registro.⁷

O Banco da Itália produziu também o número mais preciso para a Suíça. Dos ativos repatriados da Suíça, atribuiu EUR 27,7 bilhões à repatriação física e EUR 39,1 bilhões à repatriação jurídica, num total de EUR 66,8 bilhões.⁸ Medida pelo número de declarantes, a Suíça respondeu por 105.792 das declarações, seguida a grande distância por San Marino, com 19.967, e Mônaco, com 11.107.⁹ Ambas as medidas confirmam que o scudo ter foi, sobretudo, uma operação ítalo-suíça e que, dentro da Suíça, foi sobretudo uma operação do Ticino.

Notas

1. Di Vizio, “Lo strano caso di un’emersione a volto coperto” (acima), que descreve o art. 13-bis do DL 78/2009, introduzido pela lei de conversão, Lei nº 102, de 3 de agosto de 2009. ↩
2. Agenzia delle Entrate, circular nº 43/E, de 10 de outubro de 2009, texto via FiscoeTasse, https://www.fiscoetasse.com/files/807/circ-43-10102009.pdf (“una presunzione assoluta”). ↩
3. Circular nº 43/E (acima), que limita a regularização aos Estados-Membros da UE e aos Estados do EEE que garantam uma troca efetiva de informações. ↩
4. Circular nº 43/E (acima), sobre o rimpatrio giuridico por meio de intermediários italianos. ↩
5. Di Vizio (acima), quanto à janela de 15 de setembro de 2009 a 30 de abril de 2010 e às alíquotas de 5, 6 e 7%. O Decreto-Lei nº 194, de 30 de dezembro de 2009, “Proroga di termini previsti da disposizioni legislative”, consta da Gazzetta Ufficiale nº 302, de 30 de dezembro de 2009, https://www.gazzettaufficiale.it/gazzetta/serie_generale/caricaDettaglio? dataPubblicazioneGazzetta=2009-12-30&numeroGazzetta=302. ↩
6. Di Vizio (acima): EUR 104,5 bilhões, 206.608 declarações, arrecadação de EUR 5,6 bilhões, repatriação de EUR 102 bilhões (97,6%), repatriação jurídica de EUR 51,362 bilhões, regularização de EUR 2,5 bilhões. ↩
7. “Scudo, Bankitalia fa di nuovo le pulci al Tesoro”, Bluerating, 21 de junho de 2010, https://www.bluerating.com/?p=19171. ↩
8. Bluerating, 21 de junho de 2010 (acima): da Suíça, repatriação física de EUR 27,736 bilhões e repatriação jurídica de EUR 39,052 bilhões, num total de EUR 66,788 bilhões. ↩
9. Di Vizio (acima). ↩

Apenas para fins de informação geral. Este artigo não constitui assessoria jurídica ou tributária, não substitui a análise de um caso concreto e não estabelece relação entre advogado e cliente. Reflete a situação jurídica em outubro de 2026.