O step-up suíço e o problema do descasamento

A Suíça reage à imigração de uma sociedade com um step-up. O art. 61a da Lei Federal sobre o Imposto Federal Direto (DBG/LIFD), introduzido pela Lei Federal sobre a Reforma Tributária e o Financiamento da AHV (TRAF/RFFA), de 28 de setembro de 2018, permite que a sociedade que inicia a sujeição tributária suíça revele as suas reservas ocultas, incluindo o goodwill gerado internamente, sem pagar imposto sobre o lucro sobre elas. As reservas ocultas reveladas são depois amortizadas para fins fiscais, o valor agregado gerado internamente no prazo de dez anos.¹ Os cantões devem prever o mesmo tratamento nos termos do art. 24c da Lei Federal sobre a Harmonização dos Impostos Diretos dos Cantões e Comunas (StHA/LHID).² A sociedade que imigra da Itália e paga exit tax italiano sobre o seu goodwill pode, portanto, amortizar o mesmo goodwill contra os lucros suíços, o que reduz o imposto suíço nos anos seguintes.

Os dois sistemas não coordenam os valores. A Itália tributa o valor justo que ela própria determina, e a Suíça aceita o valor acordado com a administração tributária suíça, normalmente com base numa avaliação apresentada com um pedido de ruling. Se o valor italiano for superior ao suíço, parte do ganho é tributada na Itália sem dedução correspondente na Suíça. Se o valor suíço for superior, a sociedade beneficia de uma dedução relativa a um ganho que a Itália não tributou, resultado que as autoridades italianas poderiam contestar mais tarde se a transferência fosse desfeita. Um laudo de avaliação coerente, utilizado em ambos os Estados e elaborado antes da transferência, é por isso o documento mais importante de uma emigração. Na direção oposta, o art. 166-bis do TUIR determina os valores de entrada das sociedades que se transferem para a Itália. Ele aceita o valor justo estrangeiro para sociedades provenientes de Estados da UE e de Estados cooperantes, entre os quais se inclui a Suíça desde 2016.³

O essencial. Uma sociedade italiana pode transferir a sua sede para o Ticino sem liquidação se ambos os ordenamentos o permitirem (art. 25, § 3º, da Lei n.º 218/1995; arts. 161 e 162 da LDIP/PILA). A transferência desencadeia o exit tax italiano sobre o valor justo de todos os ativos que não permaneçam vinculados a um estabelecimento permanente italiano, incluindo o goodwill (art. 166 do TUIR). O pagamento parcelado só está disponível para transferências para Estados da UE ou do EEE, de modo que o imposto sobre a mudança para a Suíça é devido de uma só vez. A Suíça concede um step-up com revelação isenta de impostos das reservas ocultas e amortização do goodwill em dez anos (art. 61a DBG). As pessoas físicas que não sejam empresárias não pagam exit tax italiano sobre as suas ações.

Notas

1. Lei Federal sobre a Reforma Tributária e o Financiamento da AHV (TRAF/RFFA), de 28 de setembro de 2018, texto da votação final, https://www.parlament.ch/centers/eparl/curia/2018/20180031/Schlussabstimmungstext%201%20NS %20D.pdf, que introduziu o art. 61a DBG (“Der aufgedeckte selbst geschaffene Mehrwert ist innert zehn Jahren abzuschreiben”). ↩
2. Texto da votação final da TRAF (acima), que introduziu o art. 24c StHA (“Deckt die steuerpflichtige Person bei Beginn der Steuerpflicht stille Reserven einschliesslich des selbst geschaffenen Mehrwerts auf, so unterliegen diese nicht der Gewinnsteuer”). ↩
3. Caldara (acima) (art. 166-bis do TUIR: valor de mercado para Estados da UE e da white list; nos demais casos, apenas com ruling prévio); Besio e Tencalla (acima) (Suíça na white list desde o decreto de 9 de agosto de 2016). ↩

Apenas para fins de informação geral. Este artigo não constitui assessoria jurídica ou tributária, não substitui a análise de um caso concreto e não estabelece relação entre advogado e cliente. Reflete a situação jurídica em outubro de 2026.