A dimensão tributária: o estabelecimento permanente oculto

A sanção mais onerosa na prática recente tem sido a fiscal. Nos termos do art. 162 do Texto Único dos Impostos sobre a Renda (Testo unico delle imposte sui redditi, TUIR) e do art. 5 da convenção ítalo-suíça para evitar a dupla tributação, uma empresa estrangeira tem um estabelecimento permanente na Itália se ali exercer atividades por meio de uma instalação fixa de negócios ou por meio de uma pessoa que habitualmente celebre contratos em seu nome, ou atue para a celebração de contratos que a empresa celebra sem modificações substanciais. O tratado é mais restrito do que a lei italiana: o art. 5, § 4º, da convenção exige uma pessoa que tenha poderes para celebrar contratos em nome da empresa e os exerça habitualmente na Itália. As autoridades tributárias italianas têm sustentado que um banco suíço cujos gerentes de relacionamento viajam regularmente à Itália, ali se encontram com clientes, preparam e negociam decisões de investimento e recebem instruções tem na Itália um estabelecimento permanente oculto (stabile organizzazione occulta).¹ Se a tese prevalecer, o banco deve o imposto italiano sobre a renda das sociedades (IRES) e o imposto regional sobre as atividades produtivas (IRAP) sobre os lucros atribuíveis a seu negócio italiano. Fica também exposto a penalidades pela falta de apresentação de declarações e, no caso de seus dirigentes, a responsabilidade penal pela omissão de declaração nos termos do art. 5 do Decreto Legislativo n.º 74/2000.

Em março de 2019, a Forbes Italia noticiou que a Agenzia delle Entrate, a administração tributária italiana, estava enviando questionários a bancos estrangeiros sobre a forma como geriam suas relações com clientes italianos. Os questionários visavam apurar se os bancos tinham um estabelecimento permanente na Itália, o que os sujeitaria ao IRES, ao IRAP e ao imposto italiano sobre o valor acrescentado. O artigo observava que muitas relações haviam sido conduzidas a distância, sem que o cliente jamais visitasse o banco, nem mesmo para assinar o contrato.² A tese vincula o acesso ao mercado e a tributação. Os mesmos fatos que constituem atividade abusiva nos termos do art. 166 do Texto Único das Finanças (TUF) — reuniões, assessoria e recolha de instruções na Itália — fornecem também a prova de um estabelecimento permanente, e um banco que liquida a pretensão tributária aceita, em substância, que exerceu atividades na Itália.

Pontos essenciais. As sanções italianas para os serviços transfronteiriços não autorizados são cumulativas. O gerente de relacionamento arrisca reclusão de um a oito anos nos termos do art. 166 do TUF. O banco arrisca sanções administrativas, a responsabilidade da pessoa jurídica nos termos do Decreto Legislativo n.º 231/2001 por crimes de lavagem ou tributários cometidos em seu interesse e a tributação de seu negócio italiano como estabelecimento permanente oculto. Na Suíça, o banco arrisca medidas da Autoridade Suíça de Supervisão do Mercado Financeiro (FINMA) por violação da garantia de uma atividade irrepreensível.

Notas

1. TUIR (Decreto do Presidente da República n.º 917, de 22 de dezembro de 1986), art. 162, § 1º (instalação fixa de negócios) e § 6º (pessoa que “abitualmente conclude contratti o opera ai fini della conclusione di contratti senza modifiche sostanziali da parte dell’impresa”), https://www.brocardi.it/testo-unico-imposte-redditi/titolo-iii/capo-i/art162.html; Convenção entre a Suíça e a Itália de 9 de março de 1976, SR 0.672.945.41, art. 5, §§ 4º e 5º, https://www.droit-bilingue.ch/de-it/0.6/0.67/0.672.945.41-5-8.html. Sobre a tese italiana, ver o anúncio do seminário da SUPSI (supra), que se refere à interpretação ampla, pelas autoridades italianas, do “estabelecimento permanente pessoal”. ↩
2. “Banche estere nel mirino del fisco: i correntisti devono temere?”, Forbes Italia, 7 de março de 2019, https://forbes.it/2019/03/07/banche-estere-nel-mirino-del-fisco-i-correntisti-devono-temere. ↩

Apenas para fins de informação geral. Este artigo não constitui assessoria jurídica ou tributária, não substitui a análise de um caso concreto e não estabelece relação entre advogado e cliente. Reflete a situação jurídica em outubro de 2026.