A voluntary disclosure bis

Uma segunda rodada, comumente chamada voluntary disclosure bis, foi aberta pelo artigo 7 do Decreto-Lei nº 193, de 22 de outubro de 2016, convertido pela Lei nº 225, de 1º de dezembro de 2016. Os pedidos podiam ser apresentados entre 7 de fevereiro e 31 de julho de 2017 para violações cometidas até 30 de setembro de 2016, com documentos e pagamento devidos até 30 de setembro de 2017.¹ A principal novidade foi o autolançamento: o próprio contribuinte calculava e pagava os impostos, com penalidades em caso de pagamento a menor. A segunda rodada abrangia também dinheiro em espécie e valores mantidos no país em cofres de aluguel, mediante declaração de que não provinham de crimes que não fossem tributários. Os contribuintes que já tivessem utilizado a primeira rodada, ou que tivessem sido notificados de um lançamento, estavam excluídos.² A segunda rodada atraiu menos pedidos do que a primeira, porque os clientes de bancos suíços dispostos a regularizar-se já o haviam feito, em grande parte, em 2015.³

O momento da segunda rodada estava, mais uma vez, ligado à Suíça. Em 2 de março de 2017, a Administração Federal das Contribuições (AFC/ESTV) e o Ministério da Economia e das Finanças italiano celebraram um acordo amigável sobre pedidos grupais com base no novo artigo 27 da convenção. A imprensa italiana tirou a conclusão óbvia: os clientes que não haviam regularizado sua situação nem recebido um lançamento podiam ser identificados por meio das cartas de encerramento (exit letters) dos bancos.⁴ A voluntary disclosure bis foi-lhes oferecida como última oportunidade antes dos pedidos grupais e da troca automática de informações.

O crime de autolavagem

A mesma Lei nº 186 de 2014 que criou a denúncia espontânea introduziu no Código Penal italiano um novo artigo 648-ter.1 sobre a autolavagem (autoriciclaggio). A disposição pune quem, tendo cometido um crime ou dele participado, emprega, substitui ou transfere o dinheiro, os bens ou outras vantagens dele provenientes em atividades econômicas, financeiras, empresariais ou especulativas, de modo a obstaculizar concretamente a identificação de sua origem criminosa.⁵ Na versão atual, a pena é de reclusão de dois a oito anos e multa de EUR 5.000 a 25.000. Cai para um a quatro anos e EUR 2.500 a 12.500 quando o dinheiro provém de uma contravenção punível com prisão acima de certos limites, e é reduzida quando o crime antecedente comina pena máxima inferior a cinco anos. Não é punível a conduta pela qual o produto se destina ao mero uso ou gozo pessoal.⁶

Para os titulares italianos de patrimônio suíço não declarado, o novo crime alterou o cálculo de risco de duas maneiras. Antes de 2015, o sonegador que reinvestia o produto de seu próprio crime tributário não cometia crime de lavagem, porque a lei italiana isentava o autor do crime antecedente. A partir de 1º de janeiro de 2015, o reinvestimento do imposto sonegado em ativos financeiros de modo a ocultar sua origem podia constituir, por si só, um crime autônomo, com prazo de prescrição mais longo e possibilidade de confisco. O legislador utilizou a ameaça da autolavagem como incentivo, concedendo imunidade quanto a ela, para condutas até 30 de setembro de 2015, a quem utilizasse a denúncia espontânea.⁷ Desde então, os comentadores italianos debatem em que medida a mera manutenção de uma conta não declarada na Suíça, sem outras operações, pode configurar autolavagem. A opinião predominante exige um novo ato de emprego ou transferência após a entrada em vigor, mas a própria incerteza reforçou a pressão para a regularização.

Essencial. A denúncia espontânea da Lei nº 186 de 2014 exigia a divulgação integral, o pagamento do imposto devido e uma renúncia que autorizava o banco estrangeiro a fornecer os dados da conta. Em contrapartida, reduzia as penalidades e concedia imunidade quanto aos principais crimes tributários e à lavagem e autolavagem com eles relacionadas. O patrimônio suíço fazia jus ao tratamento favorável porque a Suíça assinou o Protocolo de 23 de fevereiro de 2015 antes do prazo de 2 de março de 2015. A mesma lei criou o crime de autolavagem no artigo 648-ter.1 do Código Penal, aplicável ao reinvestimento do produto dos próprios crimes tributários.

Notas

1. “Voluntary disclosure 2017: domanda, modello e calcolo imposte”, Money.it, https://www.money.it/voluntary-disclosure-bis-2017-domanda-calcolo-imposte. O Decreto-Lei nº 193, de 22 de outubro de 2016, “Disposizioni urgenti in materia fiscale e per il finanziamento di esigenze indifferibili”, Gazzetta Ufficiale nº 249, de 24 de outubro de 2016, foi convertido pela Lei nº 225, de 1º de dezembro de 2016, Gazzetta Ufficiale nº 282, de 2 de dezembro de 2016, https://www.gazzettaufficiale.it/gazzetta/serie_generale/caricaDettaglio? dataPubblicazioneGazzetta=2016-12-02&numeroGazzetta=282. ↩
2. Money.it (acima). ↩
3. Notícias de imprensa de 2017 e 2018 indicavam um número de pedidos muito menor do que em 2015. ↩
4. “Fisco: nuove indagini sui conti correnti italiani in Svizzera”, Diritto.it, 16 de março de 2017, https://www.diritto.it/?p=52091; Samuele Vorpe, “Roma chiede i dati”, Corriere del Ticino, 7 de agosto de 2019, https://author.weblaw.ch/magnoliaAuthor/dam/novita-fiscali/2019/Luglio-Agosto/vorpe-roma-chiede-i-dati.pdf. ↩
5. Art. 648-ter.1 do Código Penal italiano, texto e comentário em Brocardi.it, https://www.brocardi.it/codice-penale/libro-secondo/titolo-xiii/capo-ii/art648ter1.html. ↩
6. Art. 648-ter.1 (acima), cujo segundo parágrafo prevê atualmente reclusão de um a quatro anos e multa de EUR 2.500 a 12.500 quando o dinheiro provém de uma contravenção punida com prisão superior a um ano no máximo ou a seis meses no mínimo, e cujo terceiro parágrafo reduz a pena para o produto de crimes punidos com menos de cinco anos no máximo. Brocardi menciona a alteração pelo Decreto Legislativo nº 195, de 8 de novembro de 2021, intitulado “Attuazione della direttiva (UE) 2018/1673 del Parlamento europeo e del Consiglio, del 23 ottobre 2018, sulla lotta al riciclaggio mediante diritto penale”, Gazzetta Ufficiale nº 285, de 30 de novembro de 2021, https://www.gazzettaufficiale.it/gazzetta/serie_generale/caricaDettaglio? dataPubblicazioneGazzetta=2021-11-30&numeroGazzetta=285. ↩
7. Art. 5-quinquies, § 3º, do DL 167/1990, inserido pela Lei nº 186/2014, que limita a imunidade quanto à autolavagem às condutas praticadas até 30 de setembro de 2015. ↩

Apenas para fins de informação geral. Este artigo não constitui assessoria jurídica ou tributária, não substitui a análise de um caso concreto e não estabelece relação entre advogado e cliente. Reflete a situação jurídica em outubro de 2026.