O ano da mudança

O artigo 4, parágrafo 4, contém uma regra ausente do Modelo da Organização para a Cooperação e Desenvolvimento Econômico (OCDE) e de considerável valor prático. A pessoa física que transferiu definitivamente seu domicílio de um Estado para o outro deixa de estar sujeita, no primeiro Estado, aos impostos para os quais o domicílio é o critério determinante “logo que decorrido o dia da transferência do domicílio”.¹ A disposição divide o ano fiscal da mudança. Um italiano que se muda para Lugano em 1º de julho é tributável na Itália sobre sua renda mundial até 30 de junho e, a partir de então, na Suíça. O direito interno italiano, por outro lado, aplica o critério da maior parte do período de apuração, de modo que uma pessoa que deixa a Itália depois de 2 de julho permanece residente durante todo o ano nos termos do artigo 2 do Texto Único dos Impostos sobre a Renda (TUIR).

A administração italiana aceitou que a regra convencional prevalece sobre o critério interno quando a pessoa transferiu definitivamente seu domicílio para a Suíça. Na Risposta nº 370, de 4 de julho de 2023, ela confirmou, para uma empregada que se mudou em 31 de maio, que a Itália tributa apenas a renda auferida até essa data, embora sua inscrição no AIRE só tenha ocorrido no ano seguinte, reservando para um lançamento posterior a questão de fato da residência.² As palavras “transferido definitivamente” sustentam o peso da disposição. Não se enquadra uma mudança seguida de retorno em curto prazo, nem uma mudança que não seja acompanhada da transferência dos interesses familiares e econômicos. Na prática, a divisão do ano exige documentação cuidadosa: a autorização de residência suíça e o registro no escritório de controle de habitantes de Lugano, o cancelamento da inscrição na anagrafe italiana e a inscrição no registro dos italianos residentes no exterior (AIRE), a locação ou compra de uma moradia no Ticino e a transferência da família. O capítulo H.II descreve essas etapas no contexto da mudança de residência.

Pessoas excluídas da convenção

O artigo 4, parágrafo 5, exclui duas categorias de pessoas da condição de residente. A primeira é a pessoa que, embora preencha os requisitos dos parágrafos anteriores, é apenas a beneficiária aparente dos rendimentos, que a disposição designa como beneficiaria apparente.³ Trata-se de uma versão precoce do requisito de beneficiário efetivo que tratados posteriores inserem nos artigos sobre dividendos, juros e royalties. Ela permite a ambos os Estados desconsiderar acionistas fiduciários (nominees), fiduciários e sociedades-condutoras que recebem rendimentos por conta de terceiros. Os tribunais suíços aplicaram o conceito em casos de restituição envolvendo residentes italianos que detinham títulos suíços por meio de sociedades offshore, conforme descrito adiante.

A segunda categoria excluída é “a pessoa física que não está sujeita aos impostos geralmente cobrados no Estado Contratante” de residência.⁴ Essa cláusula visa as pessoas tributadas na Suíça com base em suas despesas, nos termos do artigo 14 da Lei Federal sobre o Imposto Federal Direto (DBG) e das normas cantonais correspondentes (imposizione secondo il dispendio). A prática suíça, estabelecida pela Administração Federal das Contribuições (AFC/ESTV), distingue entre a tributação com base nas despesas (forfait fiscal) ordinária e a tributação com base nas despesas modificada. Nesta última, prevista no artigo 14, parágrafo 5, da DBG, toda a renda de fonte italiana é incluída no lançamento suíço e tributada à alíquota aplicável à renda total do contribuinte, de modo que a pessoa está sujeita aos impostos geralmente cobrados e pode invocar os benefícios da convenção.⁵ O capítulo E.V explica por que esse requisito torna o regime suíço de tributação com base nas despesas pouco atraente para italianos cuja renda principal provém de sociedades italianas, de aluguéis italianos ou de aposentadorias italianas.

Pontos essenciais. A residência nos termos da convenção depende da sujeição tributária segundo o direito interno (art. 4, al. 1). A dupla residência de pessoas físicas é resolvida pela habitação permanente, pelo centro de interesses vitais, pela permanência habitual e pela nacionalidade (al. 2); a dupla residência de sociedades, pelo local de direção efetiva (al. 3). O ano de uma mudança definitiva é dividido no dia da transferência do domicílio (al. 4), o que se afasta da regra italiana da maior parte do período de apuração. Os beneficiários aparentes e as pessoas físicas não sujeitas aos impostos geralmente cobrados, em particular as pessoas submetidas ao regime suíço ordinário de tributação com base nas despesas, não são residentes (al. 5).

Notas

1. Convenção, art. 4, al. 4, texto (acima): “La persona fisica che ha trasferito definitivamente il suo domicilio da uno Stato contraente all'altro Stato contraente cessa di essere assoggettata nel primo Stato contraente alle imposte per le quali il domicilio è determinante non appena trascorso il giorno del trasferimento del domicilio.” ↩
2. Agenzia delle Entrate, Risposta nº 370, de 4 de julho de 2023, https://www.agenziaentrate.gov.it/portale/documents/20143/5409668/Risposta+n.+370_2023.pdf/ 9cb2326f-5f9f-7190-4ede-e648dd27a3a7 (transferência do domicílio para a Suíça em 31 de maio; a Itália tributa apenas a renda até essa data nos termos do art. 4, al. 4, da convenção, embora a inscrição no AIRE só tenha ocorrido em março do ano seguinte; a residência em si não é determinada na resposta e permanece sujeita a lançamento); FiscoeTasse, “Trasferimento in Svizzera e mancata iscrizione all'AIRE: chiarimenti”, https://www.fiscoetasse.com/rassegna-stampa/34292-trasferimento-in-svizzera-e-mancata-iscrizione-allaire-chiarimenti.html. ↩
3. Convenção, art. 4, al. 5, let. a, texto (acima) (“è soltanto beneficiaria apparente dei redditi”). ↩
4. Convenção, art. 4, al. 5, let. b, texto (acima): “una persona fisica che non è assoggettata alle imposte generalmente riscosse nello Stato contraente”. ↩
5. ESTV, Kreisschreiben Nr. 44, “Besteuerung nach dem Aufwand bei der direkten Bundessteuer”, 24 de julho de 2018, https://www.estv.admin.ch/dam/estv/de/dokumente/dbst/kreisschreiben/dbst-ks-2018-1-044-d-de.pdf.download.pdf/dbst-ks-2018-1-044-d-de.pdf (tributação com base nas despesas modificada nos termos do art. 14, al. 5, DBG para os tratados com Bélgica, Alemanha, Itália, Noruega, Canadá, Áustria e Estados Unidos: toda a renda proveniente do Estado do tratado deve ser incluída e tributada à alíquota aplicável à renda total); ver capítulo E.V. ↩

Apenas para fins de informação geral. Este artigo não constitui assessoria jurídica ou tributária, não substitui a análise de um caso concreto e não estabelece relação entre advogado e cliente. Reflete a situação jurídica em outubro de 2026.