O patrimônio e a ausência de imposto sobre o patrimônio na Itália

O artigo 22 da convenção trata dos impostos sobre o patrimônio. O parágrafo 1 atribui o patrimônio constituído por bens imóveis ao Estado em que estes estão situados, o parágrafo 2 atribui os bens móveis de um estabelecimento permanente ao Estado do estabelecimento, e o parágrafo 3 atribui os navios e aeronaves explorados no tráfego internacional ao Estado da direção efetiva. Todos os demais elementos do patrimônio são tributáveis apenas no Estado de residência.¹ Como a Itália não cobra um imposto geral sobre o patrimônio, o artigo opera principalmente em favor da Suíça, que tributa o patrimônio de seus residentes e os imóveis suíços de não residentes. O protocolo de 1976 já previa que a convenção se aplicaria a um imposto italiano sobre o patrimônio, caso fosse instituído.² Não foi decidido se o IVIE e o IVAFE são impostos sobre o patrimônio no sentido do artigo 2 e do artigo 22. Se o fossem, o artigo 22, parágrafo 4, atribuiria as contas bancárias suíças de residentes na Itália exclusivamente à Itália, o que, de qualquer modo, é o resultado das regras internas, e o artigo 22, parágrafo 1, permitiria a ambos os Estados tributar os imóveis suíços, com desoneração nos termos do artigo 24.

Imposto sobre heranças e doações sem tratado

A Suíça e a Itália nunca celebraram um tratado sobre impostos sobre heranças e doações. A convenção de 1976 abrange apenas os impostos sobre a renda e sobre o patrimônio. Um residente na Itália que falece deixando um apartamento em Lugano e uma conta bancária suíça está sujeito ao imposto italiano sobre heranças sobre seu espólio mundial, ao passo que o Ticino cobra seu imposto sobre heranças sobre os bens imóveis situados no cantão. O Ticino isenta o cônjuge, o parceiro registrado e os parentes em linha reta ascendente e descendente, de modo que o problema surge principalmente para irmãos, parentes mais distantes e herdeiros sem parentesco.³ O capítulo E.V descreve o crédito unilateral previsto no artigo 26 do Texto Único italiano do Imposto sobre Heranças e Doações (TUS) e suas limitações. A ausência de tratado significa também que cada um dos dois Estados pode sustentar que o falecido era residente em seu território, sem qualquer procedimento para resolver o conflito. O procedimento amigável previsto no artigo 26 da convenção relativa ao imposto sobre a renda não se estende aos impostos sobre heranças, embora uma determinação da residência nos termos do artigo 4 para fins do imposto sobre a renda influencie, na prática, o lançamento do imposto sobre heranças.

Notas

1. Convenção, art. 22, texto (acima). ↩
2. Protocolo de 9 de março de 1976, ponto 1, texto (acima) (aplicação da convenção a um imposto italiano sobre o patrimônio, caso instituído). ↩
3. Legge tributaria del Cantone Ticino, de 21 de junho de 1994, art. 154, al. 1, let. f (“il coniuge, il partner registrato, gli ascendenti e discendenti in linea diretta”), com a redação de 12 de dezembro de 2023, Bollettino ufficiale 26/2024, https://www4.ti.ch/fileadmin/DFE/DC/DOC-TRIBUTARIA/2024/Bollettino_ufficiale_26-_2024.pdf; ver capítulo E.V. ↩

Apenas para fins de informação geral. Este artigo não constitui assessoria jurídica ou tributária, não substitui a análise de um caso concreto e não estabelece relação entre advogado e cliente. Reflete a situação jurídica em outubro de 2026.