A harmonização federal: a codificação do modelo

A constituição suíça de 1874 havia preservado a soberania cantonal em matéria de tributação direta estabelecida pela constituição de 1848. Na década de 1970, a diversidade de vinte e seis leis tributárias cantonais, cada uma com seus próprios conceitos, procedimentos e definições, havia se tornado um ônus para os contribuintes que atuavam além das fronteiras cantonais e uma fonte de atritos entre os cantões. Em 1977, o povo e os cantões aprovaram um dispositivo constitucional que autorizava a Confederação a harmonizar os impostos diretos dos cantões e das comunas, deixando aos cantões as alíquotas, as tabelas e os montantes isentos.¹

A Lei Federal sobre a Harmonização dos Impostos Diretos dos Cantões e Comunas, a StHG, foi adotada em 14 de dezembro de 1990, juntamente com a Lei Federal sobre o Imposto Federal Direto.² Entrou em vigor em 1993, tendo os cantões recebido um período de transição para adaptar suas leis.³ Para Zug, a lei de harmonização teve um efeito paradoxal. Ela limitou a liberdade do cantão de configurar seu sistema tributário como bem entendesse, mas também deu aos regimes cantonais de status, que em Zug haviam se assentado em parte na prática administrativa, uma base legal federal uniforme. A prática relativa às sociedades mistas, que o parlamento cantonal se recusara a codificar em 1989, passou a constar de uma lei federal, ao lado dos regimes das sociedades holding e das sociedades de domicílio, e aplicava-se em todo cantão que optasse por utilizá-la.⁴

A reforma federal da tributação das empresas de 1997, que entrou em vigor em 1º de janeiro de 1998, completou o arcabouço federal. Ela introduziu um imposto federal proporcional sobre o lucro de 8,5%, aboliu o imposto federal sobre o capital e introduziu regras especiais para as sociedades holding em nível federal.⁵ O efeito combinado da harmonização e da reforma foi estabilizar e legitimar o modelo que Zug havia desenvolvido. Deixando de ser peculiaridades cantonais, os regimes de status haviam se tornado uma característica do direito federal suíço, à disposição de todos os cantões e utilizada pela maioria deles em maior ou menor grau.

O cantão adotou uma nova lei tributária em 25 de maio de 2000, que continua sendo, com numerosas revisões parciais, a base da tributação cantonal hoje.⁶ O direito fiscal do cantão foi novamente revisto de forma abrangente em 2017.⁷

Notas

1. Administração Federal das Contribuições (AFC/ESTV), “Steuerharmonisierung” (Dossier Steuerinformationen, outubro de 2022), estv2.admin.ch/stp/ds/f-steuerharmonisierung-de.pdf: em 12 de junho de 1977, o povo e os cantões aprovaram o dispositivo constitucional (art. 42quinquies da Constituição Federal (BV) de 1874, hoje art. 129 BV) que determinava a edição de uma lei federal de harmonização; a fixação das tabelas, das alíquotas e dos montantes isentos continua sendo de competência dos cantões. ↩
2. Wikipedia (em alemão), “Pauschalbesteuerung”, acesso em setembro de 2026: art. 14 da Lei Federal sobre o Imposto Federal Direto (DBG/LIFD) e art. 6 da StHG, ambos promulgados em 14 de dezembro de 1990, com as regras federais em vigor a partir de 1º de janeiro de 1995. ↩
3. Fonte conforme citada na edição impressa. ↩
4. StHG, art. 28 (SR 642.14), droit-bilingue.ch/fr-de/6/64/642.14-28-50.html: als. 2–5 revogadas pela Lei Federal sobre a Reforma Tributária e o Financiamento da AHV de 28 de setembro de 2018, com efeitos a partir de 1º de janeiro de 2020; Kanton Appenzell Ausserrhoden, Staatssteuerkommission, “Besteuerung der Beteiligungs-, Holding- und Verwaltungs- und gemischten Gesellschaften”, 21 de novembro de 2018, ar.ch: art. 28, al. 4, StHG como base da sociedade mista. ↩
5. Wikipedia (em alemão), “Unternehmenssteuerreform (Schweiz)”, acesso em setembro de 2026: a reforma da tributação das empresas I, de 1997, em vigor desde 1º de janeiro de 1998, introduziu um imposto proporcional sobre o lucro de 8,5%, regras especiais para as sociedades holding e de domicílio e aboliu o imposto federal sobre o capital. ↩
6. Fonte conforme citada na edição impressa. ↩
7. Zug in der Welt, “Die Finanzen des Kantons Zug und seiner Gemeinden seit 1950”: ampla revisão do direito fiscal em 2017; revisão total da Finanzhaushaltgesetz em 2006. ↩

Apenas para fins de informação geral. Este artigo não constitui assessoria jurídica ou tributária, não substitui a análise de um caso concreto e não estabelece relação entre advogado e cliente. Reflete a situação jurídica em outubro de 2026.