A tributação com base nas despesas em Zug

Para os estrangeiros abastados que não trabalham na Suíça, o cantão oferece a tributação com base nas despesas (forfait fiscal), o regime descrito na Parte B. Em Zug, a base legal é o § 14 da lei tributária cantonal, complementado pelo § 4 do regulamento da lei tributária. O imposto sobre o patrimônio incide sobre uma base de pelo menos vinte vezes a base do imposto de renda.¹

Segundo o governo cantonal, 127 contribuintes foram tributados com base nas despesas no cantão em 2016, 146 em 2020 e 143 em 2021. Seus pagamentos totais de impostos subiram de 24,2 milhões de francos em 2016 para 33,3 milhões de francos em 2020 e 35,7 milhões de francos em 2021, dos quais 21,7 milhões de francos couberam ao cantão e às comunas. A participação do cantão no total das pessoas tributadas com base nas despesas na Suíça subiu de cerca de 2% em 2006 para cerca de 3% em 2018.² Os números mostram que o regime diz respeito a um pequeno número de pessoas, cujo pagamento médio de impostos, de cerca de 250.000 francos por ano, está, contudo, muito acima do dos contribuintes comuns.

O cantão examina as condições do regime antes de o contribuinte se mudar para Zug. Por meio de uma decisão prévia (ruling), confirma que o contribuinte não pretende exercer atividade remunerada na Suíça e acorda a base tributável, monitorando depois o cumprimento por meio de declarações anuais.³ A proibição de atividade remunerada na Suíça é estrita: o contribuinte pode administrar seu próprio patrimônio, mas não pode trabalhar como empregado, explorar uma empresa nem exercer mandatos remunerados em conselhos de administração na Suíça. O profissional deve assegurar que o cliente compreenda e respeite esse limite, já que sua violação leva à tributação ordinária, eventualmente com efeito retroativo.

Para efeitos da base tributável, o regime é comparado com um cálculo de controle: o imposto devido com base nas despesas deve ser pelo menos tão elevado quanto o imposto ordinário sobre certos rendimentos e bens de fonte suíça, como imóveis suíços, valores mobiliários suíços e aposentadorias suíças.⁴ Os rendimentos de fonte estrangeira também podem afetar o regime quando o contribuinte deseja invocar os benefícios de um tratado, já que alguns acordos para evitar a dupla tributação (ADT) exigem que os rendimentos estrangeiros estejam sujeitos à tributação ordinária na Suíça. A tributação com base nas despesas modificada atende a essa exigência.⁵

Notas

1. Cantão de Zug, Regierungsrat, resposta à interpelação da bancada do SP sobre a tributação com base nas despesas, Vorlage Nr. 3294.2, Laufnummer 16873, 22 de fevereiro de 2022, kr-geschaefte.zug.ch: base legal no § 14 da lei tributária de Zug e no § 4 do regulamento da lei tributária; patrimônio tributável de pelo menos vinte vezes a base do imposto de renda; as decisões prévias examinam a ausência de atividade remunerada antes da fixação da residência, sendo o cumprimento monitorado por meio de declarações anuais. ↩
2. Cantão de Zug, Regierungsrat, resposta à interpelação sobre a tributação com base nas despesas, 22 de fevereiro de 2022: 127 unidades contribuintes em 2016, 146 em 2020 e 143 em 2021; receita tributária de CHF 24,2 milhões (2016), CHF 33,3 milhões (2020) e CHF 35,7 milhões (2021), dos quais CHF 21,7 milhões para o cantão e as comunas; a participação de Zug no total dos contribuintes suíços tributados com base nas despesas aumentou de cerca de 2% (2006) para 3% (2018). ↩
3. Cantão de Zug, Regierungsrat, resposta de 22 de fevereiro de 2022: as decisões prévias (Steuerrulings) examinam a ausência de atividade remunerada antes da fixação da residência, sendo o cumprimento monitorado por meio de declarações anuais. ↩
4. Art. 14, al. 3, da Lei Federal sobre o Imposto Federal Direto (DBG) (SR 642.11), texto consultado em swissrights.ch: a base tributável corresponde, no mínimo, à renda bruta de fonte suíça, incluindo imóveis suíços, bens móveis e capitais aplicados na Suíça e aposentadorias suíças; Administração Federal das Contribuições (AFC/ESTV), Circular n.º 44 “Besteuerung nach dem Aufwand bei der direkten Bundessteuer”, 24 de julho de 2018, estv.admin.ch, seção 3.3.4: cálculo de controle nos termos do art. 14, al. 3, let. d, DBG, abrangendo imóveis suíços, bens móveis, capitais aplicados na Suíça, propriedade intelectual, aposentadorias de fonte suíça e rendimentos estrangeiros para os quais se invoca o alívio previsto em tratado. A disposição paralela da Lei Federal sobre a Harmonização dos Impostos Diretos dos Cantões e das Comunas (StHG) (art. 6, al. 3, let. d) não foi verificada separadamente. ↩
5. AFC, Circular n.º 44 “Besteuerung nach dem Aufwand bei der direkten Bundessteuer”, 24 de julho de 2018, estv.admin.ch, seção 5.2: nos termos dos tratados com a Bélgica, a Alemanha, a Itália, a Noruega, o Canadá, a Áustria e os Estados Unidos, os rendimentos provenientes do Estado da fonte devem ser tratados como se fossem tributados de forma ordinária na Suíça (a chamada tributação com base nas despesas modificada). ↩

Apenas para fins de informação geral. Este artigo não constitui assessoria jurídica ou tributária, não substitui a análise de um caso concreto e não estabelece relação entre advogado e cliente. Reflete a situação jurídica em outubro de 2026.