O Estado federal de 1848 e a repartição das competências tributárias

A Constituição Federal de 12 de setembro de 1848 transformou a Confederação de uma aliança de Estados soberanos em um Estado federal.¹ Criou um parlamento federal, um governo federal e um tribunal federal. Aboliu os direitos aduaneiros internos e transferiu à Confederação o direito de cobrar direitos aduaneiros nas fronteiras. Colocou o serviço postal, a cunhagem de moeda e o sistema de pesos e medidas em mãos federais. Garantiu a liberdade de estabelecimento aos cidadãos suíços das confissões cristãs e a liberdade de comércio no interior do país.² Em 1850, o franco suíço tornou-se a moeda única do país.³

Para o futuro de Zug como polo de negócios, a característica mais importante da nova constituição foi aquilo que ela deixou aos cantões. A Confederação financiava-se quase exclusivamente por impostos indiretos, em particular direitos aduaneiros e receitas postais. Os cantões conservaram a competência para cobrar impostos diretos sobre a renda e o patrimônio.⁴ Essa divisão das competências tributárias foi o fundamento constitucional da concorrência fiscal entre os cantões. Um cantão que fixava suas próprias alíquotas e suas próprias regras para a tributação de pessoas físicas e de empresas podia, se quisesse, usar essa liberdade para atrair residentes e empresas de seus vizinhos.

A Confederação avançou sobre o monopólio cantonal da tributação direta apenas gradualmente e, de início, apenas em tempos de crise. Em abril de 1915, durante a Primeira Guerra Mundial, introduziu seu primeiro imposto direto, o imposto de guerra, aprovado pelo parlamento e por votação popular. Seguiu-se, em setembro de 1916, um imposto sobre os lucros de guerra, que permaneceu em vigor até 1920. Em 1918, uma iniciativa dos social-democratas para um imposto federal direto permanente foi rejeitada. Em 9 de dezembro de 1940, com base nos plenos poderes concedidos em 30 de agosto de 1939, o Conselho Federal instituiu o imposto de defesa, a Wehrsteuer, que incidia sobre a renda e o patrimônio das pessoas físicas e sobre os lucros e o capital das empresas. Sua base constitucional foi estabelecida em 1958, por prazo determinado. Em 1982, foi rebatizado de imposto federal direto. A Lei Federal sobre o Imposto Federal Direto de 1990 entrou em vigor em 1º de janeiro de 1995.⁵

O imposto federal direto permaneceu, durante todo esse tempo, um imposto cobrado a alíquotas uniformes em todo o país e lançado e arrecadado pelos cantões. Sua existência reduziu as diferenças na carga tributária total entre os cantões, mas deixou inteiramente em mãos cantonais os impostos cantonais e comunais, que constituíam a maior parte da carga para a maioria dos contribuintes. A harmonização das regras formais da tributação cantonal só começou com a Lei Federal de Harmonização dos Impostos Diretos de 1990, que deixou as alíquotas intocadas.⁶ A arquitetura constitucional de 1848 persistiu, assim, em seus elementos essenciais, até o século XXI: os cantões decidem quanto tributam e concorrem entre si.

O Estado federal criou também as demais condições prévias do polo de negócios. O mercado comum, a moeda única, a liberdade de estabelecimento e o tribunal federal tornaram possível que uma empresa ou uma pessoa física se mudasse de um cantão para outro sem deixar o espaço jurídico e econômico suíço. A concorrência fiscal entre os cantões pressupõe essa mobilidade. Uma empresa que transfere sua sede de Zurique para Zug permanece na mesma área aduaneira, usa a mesma moeda, está sujeita ao mesmo direito societário, unificado em nível federal em 1881 com o Código das Obrigações, e pode contar com os mesmos tribunais federais.⁷ Muda apenas seu regime tributário, seu registro comercial e sua administração local. Essa combinação de um espaço jurídico e econômico unificado com diversidade fiscal, cujas bases a Constituição Federal de 1848 lançou, é a essência constitucional do modelo suíço de concorrência fiscal.

O Tribunal Federal acrescentou um elemento adicional: a proibição da dupla tributação intercantonal, que desenvolveu a partir da constituição federal em uma longa série de decisões. A proibição assegurava que um contribuinte com vínculos com vários cantões não fosse tributado duas vezes sobre a mesma renda ou o mesmo patrimônio e repartia os direitos de tributação entre os cantões segundo critérios como domicílio, sede e localização de estabelecimentos permanentes e de imóveis.⁸ Sem essa repartição, a mobilidade de que a concorrência fiscal necessita teria sido prejudicada, pois um contribuinte que se mudasse para um cantão de baixa tributação teria permanecido exposto a pretensões do cantão que deixara.

Notas

1. Verfassungen der Schweiz, “Bundesverfassung der Schweizerischen Eidgenossenschaft (1848)”, verfassungen.ch, adoção em 12 de setembro de 1848; artigos sobre alfândegas e comércio (arts. 23–32), serviços postais (arts. 33–34), moeda, pesos e medidas (arts. 36–37) e fontes de receita federal (arts. 39–40). ↩
2. Constituição Federal de 12 de setembro de 1848, texto em verfassungen.ch/verf48.htm: o art. 29 garante a livre compra e venda e a livre importação, exportação e trânsito de mercadorias de um cantão para outro; o art. 41 garante o direito de livre estabelecimento em todo o território da Confederação a todos os suíços que pertençam a uma das confissões cristãs. ↩
3. Wikipedia (inglês), “Swiss franc”, acesso em setembro de 2026: a primeira Lei Federal sobre a Moeda, aprovada pela Assembleia Federal em 7 de maio de 1850, introduziu o franco como unidade monetária da Suíça. ↩
4. Eidgenössische Steuerverwaltung (ESTV), “100 Jahre Eidgenössische Steuerverwaltung – Direkte Bundessteuer”, estv2.admin.ch: em 1848, o governo federal dependia quase exclusivamente de impostos indiretos (alfândegas, receitas postais), enquanto os cantões detinham a competência sobre a tributação direta da renda e do patrimônio; HLS, “Finanzausgleich”, versão de 13 de julho de 2017: a constituição de 1848 conferiu aos cantões a competência sobre a tributação direta, financiando-se a Confederação com receitas aduaneiras e postais. ↩
5. Fonte conforme citada na edição impressa. ↩
6. Lei Federal de Harmonização dos Impostos Diretos dos Cantões e das Comunas (LHID/StHG), de 14 de dezembro de 1990, SR 642.14, droit-bilingue.ch: art. 1, al. 3 (“Sache der Kantone bleibt insbesondere die Bestimmung der Steuertarife, Steuersätze und Steuerfreibeträge”); entrada em vigor em 1º de janeiro de 1993, nos termos do art. 79 (decisão do Conselho Federal de 3 de junho de 1991). Tratado na Parte B. ↩
7. Wikipedia (inglês), “Swiss Code of Obligations”: o primeiro Código das Obrigações foi adotado em 1881 e entrou em vigor em 1º de janeiro de 1883. ↩
8. Constituição Federal de 18 de abril de 1999, SR 101, art. 127, al. 3, droit-bilingue.ch: “Die interkantonale Doppelbesteuerung ist untersagt. Der Bund trifft die erforderlichen Massnahmen.” ↩

Apenas para fins de informação geral. Este artigo não constitui assessoria jurídica ou tributária, não substitui a análise de um caso concreto e não estabelece relação entre advogado e cliente. Reflete a situação jurídica em outubro de 2026.