A tributação dos trusts

A tributação dos trusts na Suíça não é regulada por lei. Ela segue uma circular da Conferência Fiscal Suíça (SSK/CSI), aplicada pelos cantões. A circular distingue entre trusts revogáveis, nos quais o instituidor (settlor) conserva o controle sobre os ativos e que, por isso, são desconsiderados para fins tributários, e trusts irrevogáveis, cujo tratamento depende de os beneficiários terem direitos fixos ou de o trustee ter poder discricionário.¹ Em um trust revogável, a renda e os ativos são atribuídos ao instituidor. Em um irrevocable fixed interest trust, são atribuídos aos beneficiários na proporção de seus direitos. Em um irrevocable discretionary trust, no qual os beneficiários não têm pretensão exigível, os ativos não são atribuídos nem ao instituidor, se ele residia no exterior quando constituiu o trust, nem aos beneficiários. As distribuições são tributadas como renda quando os beneficiários as recebem.

A prática atribui peso considerável à questão de saber se o instituidor realmente abriu mão do controle sobre os ativos. Um trust em que o instituidor conserva o poder de revogá-lo, de orientar os investimentos, de alterar os beneficiários ou de receber distribuições à vontade é tratado como revogável, quaisquer que sejam seus termos formais. Para uma família abastada que se muda para Zug com trusts existentes, a análise de seu tratamento tributário segundo a prática suíça é uma das primeiras tarefas do profissional. Um trust que era neutro para fins tributários no Estado de residência anterior da família pode ser tratado como transparente na Suíça, com a consequência de que os ativos do trust passam a estar sujeitos ao imposto suíço sobre o patrimônio do instituidor.

O tratamento dos trusts para fins do imposto sobre heranças e doações depende das mesmas distinções. Conforme a prática cantonal, a transferência de ativos para um irrevocable discretionary trust por um instituidor residente na Suíça pode ser tratada como doação aos beneficiários, ou sua tributação pode ser diferida até a distribuição aos beneficiários.² A legislação cantonal de Zug inclui expressamente as transferências por meio de arranjos de trust no âmbito de seu imposto sobre heranças.³ Como os cônjuges e os descendentes estão isentos do imposto sobre heranças de Zug, a questão é relevante principalmente para trusts em favor de parentes mais distantes ou de pessoas sem parentesco.

Notas

1. Conferência Fiscal Suíça, Circular n.º 30 “Besteuerung von Trusts”, de 22 de agosto de 2007, ssk-csi.ch (KS_30_d.pdf): distingue o revocable trust (ativos atribuídos ao instituidor), o irrevocable fixed interest trust (beneficiários tratados como usufrutuários) e o irrevocable discretionary trust (seção 5.2.3). No caso de um discretionary trust cujo instituidor residia no exterior no momento da constituição, os ativos não são atribuídos nem ao instituidor nem aos beneficiários, e as distribuições são tributadas como renda do beneficiário no momento do recebimento. Quando o instituidor residia na Suíça no momento da constituição, os ativos e a renda continuam a ser atribuídos ao instituidor. ↩
2. Conferência Fiscal Suíça, Circular n.º 30, de 22 de agosto de 2007, ssk-csi.ch, confirma que, no caso de um irrevocable discretionary trust de um instituidor residente na Suíça no momento da constituição, os ativos continuam a ser atribuídos ao instituidor, e que a circular deixa aos cantões a determinação da alíquota do imposto sobre doações. Toni Amonn, “Trustbesteuerung in der Schweiz – eine Standortbestimmung”, lfch.ch: os cantões adotavam posições diferentes, o cantão de Berna tributava no momento da constituição por razões de economia processual, e o autor defende o diferimento até a distribuição. ↩
3. Kanton Zug, “Erbschafts- und Schenkungssteuer”: o imposto sobre heranças aplica-se às transmissões patrimoniais por causa de morte, inclusive as realizadas por meio de arranjos de trust. ↩

Apenas para fins de informação geral. Este artigo não constitui assessoria jurídica ou tributária, não substitui a análise de um caso concreto e não estabelece relação entre advogado e cliente. Reflete a situação jurídica em outubro de 2026.