A Áustria e a relação bancária com Zurique

O sigilo bancário austríaco e seu fim

Durante a maior parte da segunda metade do século XX, a Áustria foi o único país da área de língua alemã capaz de concorrer com a Suíça no negócio da discrição. Seu sigilo bancário, codificado no § 38 da Lei Austríaca dos Bancos (Bankwesengesetz, BWG), proibia as instituições de crédito, seus acionistas, administradores e empregados de revelar ou explorar segredos que lhes tivessem sido confiados ou dados a conhecer exclusivamente em razão da relação de negócios com os clientes. A particularidade da regra austríaca era sua proteção constitucional. Nos termos do § 38, Abs. 5, da BWG, as disposições sobre o sigilo bancário dos parágrafos 1 a 4 só podem ser alteradas pelo Nationalrat com a presença de pelo menos metade de seus membros e por maioria de dois terços dos votos expressos.¹ Nenhuma regra suíça tinha status equivalente: o artigo 47 da Lei Federal sobre os Bancos (BankA) suíça, discutido na Parte C deste livro, é uma lei federal ordinária reforçada por sanções penais.

Essa proteção fez da Áustria um destino preferido para poupadores do sul da Alemanha e da Itália que queriam manter seu capital perto de casa, mas fora do alcance de suas autoridades fiscais. As cadernetas de poupança anônimas, as famosas Sparbücher, continuaram disponíveis na Áustria até que a pressão do Grupo de Ação Financeira Internacional (GAFI/FATF) levou à sua abolição para novas contas em novembro de 2000.² A Áustria e Luxemburgo foram também os dois Estados-membros da União Europeia (UE) autorizados a cobrar um imposto retido na fonte sobre os juros pagos a residentes da UE nos termos da Diretiva da Poupança de 2003, em lugar da troca automática de informações aplicada pelos demais Estados-membros. A Suíça, como terceiro país, aceitou um regime equivalente de retenção na fonte no acordo sobre a tributação da poupança com a Comunidade Europeia. As três jurisdições formaram, assim, por uma década, uma zona de tributação na fonte no coração da Europa.

O fim chegou mais rapidamente na Áustria do que muitos observadores esperavam. Ainda em 2013, a ministra das Finanças austríaca Maria Fekter declarou que lutaria “como uma leoa” pelo sigilo bancário. Depois que a Áustria abandonou sua resistência à Diretiva da Poupança revisada na primavera de 2014, o comissário europeu para a fiscalidade Algirdas Šemeta anunciou em outubro daquele ano que o sigilo bancário estava morto, uma vez que os ministros das Finanças haviam concordado em ampliar a diretiva sobre cooperação administrativa em matéria fiscal.³ A virada interna seguiu-se com a reforma tributária de 2015/2016. O Parlamento criou um registro central de contas nos termos da Lei Austríaca sobre o Registro e a Consulta de Contas (Kontenregister- und Konteneinschaugesetz, KontRegG), que entrou em funcionamento em 10 de agosto de 2016 e pôde ser consultado a partir de 5 de outubro de 2016. O registro contém os titulares das contas, os números das contas e as instituições envolvidas, mas não os saldos nem as transações. O acesso a estes últimos, a Konteneinschau, exige autorização judicial e está sujeito a condições de proporcionalidade.⁴

A disposição constitucional do § 38 da BWG continua em vigor. O que mudou foi a lista de exceções, que hoje inclui a troca automática de informações sobre contas financeiras nos termos da Lei Austríaca do Padrão Comum de Comunicação (Gemeinsamer Meldestandard-Gesetz, GMSG), a implementação austríaca do Padrão Comum de Comunicação (Common Reporting Standard, CRS) da Organização para a Cooperação e Desenvolvimento Econômico (OCDE), e os direitos de acesso nos termos da KontRegG. A Áustria começou a trocar dados automaticamente com os demais Estados-membros da UE a partir de 2017.⁵ Para o cliente privado, o sigilo bancário austríaco ficou assim reduzido ao que o sigilo bancário suíço também se tornou: uma forte regra de confidencialidade profissional perante terceiros privados, que cede às autoridades fiscais no quadro dos padrões internacionais.

A relevância dessa história para Zurique reside no panorama competitivo que ela criou. Enquanto a Áustria oferecia sigilo constitucional, cadernetas de poupança anônimas e retenção na fonte em lugar de comunicação, ela era a primeira parada natural para os clientes alemães que queriam discrição, e uma conta suíça era a segunda. Os bancos austríacos do Vorarlberg, do Tirol e de Salzburgo estavam bem posicionados para a clientela da Baviera e de Baden-Württemberg. Quando ambos os países passaram à troca automática de informações, a vantagem competitiva deslocou-se do sigilo para a substância: gestão de carteiras, moeda, segurança jurídica e profundidade do mercado. Nessas dimensões, Zurique tem vantagens de escala que os bancos regionais austríacos não puderam igualar.

O acordo de retenção na fonte de 2012 e seu fim

A relação entre a Áustria e a Suíça em matéria fiscal atingiu sua forma mais inusitada no acordo de cooperação nas áreas de tributação e mercados financeiros, assinado em 13 de abril de 2012 e em vigor a partir de 1º de janeiro de 2013.⁶ Ele pertencia à família dos chamados Abgeltungssteuerabkommen que a Suíça negociou depois de 2010 como alternativa à troca automática de informações. O capítulo K.I descreveu o destino do acordo paralelo com a Alemanha, que o Bundesrat alemão rejeitou em dezembro de 2012. O acordo com o Reino Unido e o acordo com a Áustria foram os dois únicos desse tipo que entraram em vigor.

O acordo austríaco continha dois elementos. Para o passado, os residentes austríacos com contas ou depósitos em agentes pagadores suíços podiam regularizar bens não declarados autorizando o banco a revelar a conta às autoridades fiscais austríacas ou pagando um imposto único a taxa fixa, calculado segundo uma fórmula que resultava em uma alíquota entre 15% e 38% do capital relevante. Para o futuro, os agentes pagadores suíços retinham um imposto definitivo na fonte de 25% sobre os rendimentos de investimentos e os ganhos de capital dos clientes austríacos que optassem por permanecer anônimos, e o repassavam à Áustria por meio da Administração Federal das Contribuições (AFC/ESTV) suíça. O cliente tinha novamente a opção da revelação em lugar da retenção na fonte.⁷ O acordo oferecia, assim, com uma estrutura de alíquotas mais baixa do que o projeto alemão, a regularização anônima que o Bundesrat alemão havia recusado.

Em termos práticos, o acordo exigiu dos bancos de Zurique a construção de uma elaborada maquinaria de cálculos, notificações a clientes e comunicações. Muitos clientes austríacos aproveitaram o período anterior à data-chave de 1º de janeiro de 2013 para encerrar suas contas suíças ou transferir bens para outros lugares, movimento que o acordo tentou conter vinculando a regularização às relações existentes em determinadas datas de referência. Outros optaram pela denúncia espontânea no procedimento austríaco de Selbstanzeige, que lhes permitia regularizar seus assuntos fiscais sem o encargo a taxa fixa quando o imposto efetivamente devido fosse menor.

O acordo foi concebido como permanente, mas viveu apenas quatro anos. Quando a OCDE adotou o Padrão Comum de Comunicação em 2014 e a Suíça celebrou o acordo sobre a troca automática de informações com a União Europeia em 2015, a premissa da retenção anônima desapareceu. O acordo austro-suíço foi extinto com efeito a partir de 31 de dezembro de 2016 e substituído pela troca automática de informações sobre contas financeiras.⁸ Desde então, os bancos suíços comunicam anualmente os saldos e rendimentos das contas de residentes austríacos à Administração Federal das Contribuições, que os transmite a Viena. O acordo deixou, ainda assim, um legado duradouro. Ele regularizou uma parte significativa dos bens austríacos mantidos na Suíça e demonstrou que uma regularização bilateral do passado era possível entre dois vizinhos de cultura jurídica semelhante. Seu fracasso no caso alemão, ao contrário, deixou um longo rastro de processos penais e de suportes de dados comprados, que o capítulo K.I relatou.

O acordo para evitar a dupla tributação de 1974

O quadro permanente da relação tributária é o acordo entre a Suíça e a Áustria para evitar a dupla tributação em matéria de impostos sobre a renda e sobre o patrimônio, assinado em 30 de janeiro de 1974 e em vigor desde 4 de dezembro de 1974. Ele foi alterado por protocolos de 1994, 2000, 2006, 2009 e 2012, os dois últimos dos quais introduziram e depois ampliaram a troca de informações mediante solicitação em conformidade com o padrão da OCDE. Um acordo separado sobre os impostos sobre heranças foi assinado no mesmo dia em 1974 e entrou em vigor em 4 de fevereiro de 1975.⁹ Como a Áustria aboliu seu imposto sobre heranças e doações com efeito a partir de agosto de 2008, o acordo sobre o imposto sobre heranças perdeu grande parte de sua relevância prática, embora continue a importar para a repartição dos direitos de tributar quando um cantão suíço cobra imposto sobre heranças de espólios com conexão austríaca.

Para os consultores de Zurique, o acordo sobre o imposto de renda rege uma série de questões recorrentes. Residentes austríacos que trabalham em Zurique, sociedades austríacas com subsidiárias suíças e residentes suíços com imóveis ou interesses empresariais austríacos dependem todos de suas regras de repartição. O acordo contém disposições especiais para trabalhadores transfronteiriços, que refletem a importância do mercado de trabalho ao longo do Reno entre o Vorarlberg e os cantões de St. Gallen e dos Grisões. Ele rege também o tratamento dos dividendos pagos por sociedades suíças a acionistas austríacos, questão de importância prática dado o imposto suíço retido na fonte (Verrechnungssteuer) de 35% e a necessidade de recuperar a parcela que excede a alíquota do acordo. O texto comparativamente estável do acordo, que permanece em vigor há mais de cinquenta anos, é em si um sinal da normalidade serena da relação tributária austro-suíça quando comparada com a alemã.

Notas

1. § 38 da BWG (Bankwesengesetz), conforme reproduzido por JUSLINE Österreich, https://www.jusline.at/gesetz/bwg/paragraf/38. A disposição enumera as exceções no Abs. 2, entre elas os processos penais, os processos por infrações fiscais dolosas, as solicitações da Autoridade do Mercado Financeiro, o consentimento escrito do cliente e a troca automática de informações nos termos da GMSG e da KontRegG. ↩
2. Wikipedia, “Sparbuch” (edição alemã), https://de.wikipedia.org/wiki/Sparbuch, que afirma que as instituições de crédito austríacas puderam emitir cadernetas de poupança anônimas até novembro de 2000 e que a transferência de cadernetas anônimas existentes foi proibida em julho de 2002. O papel do GAFI/FATF, que havia ameaçado suspender a participação da Áustria em 2000, é relatado na literatura, mas não consta dessa página. ↩
3. Arbeit&Wirtschaft Blog, “Bankgeheimnis: Sag’ beim Abschied leise Servus”, https://www.awblog.at/Verteilung/bankgeheimnis-sag-beim-abschied-leise-servus-2. O blog resume a sequência política desde a declaração de Fekter em 2013 até a reforma tributária de 2015 e a introdução do registro de contas. ↩
4. Bundesministerium für Finanzen (BMF), “Kontenregister und Konteneinschau”, https://www.bmf.gv.at/themen/betrugsbekaempfung/kontenregister-konteneinschau.html. O registro foi estendido aos cofres de aluguel por uma alteração de 2021. ↩
5. Ver o relato da transição em Arbeit&Wirtschaft Blog, “Bankgeheimnis: Sag’ beim Abschied leise Servus” (nota acima), e a lista de exceções do § 38, Abs. 2, da BWG, conforme reproduzida por JUSLINE Österreich, https://www.jusline.at/gesetz/bwg/paragraf/38. ↩
6. Administração Federal das Contribuições (AFC/ESTV), “Österreich”, página do país sobre acordos tributários internacionais, https://www.estv.admin.ch/estv/de/home/internationales-steuerrecht/international-laender/sif/oesterreich.html. O acordo está publicado como SR 0.672.916.33. ↩
7. Bundesministerium für Finanzen (BMF), “Steuerabkommen mit der Schweiz und mit Liechtenstein”, https://www.bmf.gv.at/themen/steuern/internationales-steuerrecht/abkommen-aut-ch.html. ↩
8. BMF, “Steuerabkommen mit der Schweiz und mit Liechtenstein” (nota acima). ↩
9. ESTV, “Österreich” (nota acima). O acordo sobre o imposto de renda está publicado como SR 0.672.916.31 e o acordo sobre o imposto sobre heranças como SR 0.672.916.32. ↩

Apenas para fins de informação geral. Este artigo não constitui assessoria jurídica ou tributária, não substitui a análise de um caso concreto e não estabelece relação entre advogado e cliente. Reflete a situação jurídica em outubro de 2026.