Compliance e risco penal

A mudança fictícia

O risco mais grave na mudança de contribuintes alemães para a Suíça é a mudança fictícia. No caso típico, o contribuinte registra sua residência em uma comuna (Gemeinde) suíça, aluga ali um pequeno apartamento e obtém uma autorização de residência suíça. Na realidade, sua família continua a viver na casa alemã, seus filhos frequentam escolas alemãs e ele passa a maior parte do tempo na Alemanha. As autoridades fiscais alemãs falam nesses casos de um Scheinwohnsitz, um domicílio simulado. O registro suíço não tem efeito sobre a sujeição tributária alemã se o contribuinte ainda tiver domicílio na Alemanha no sentido do § 8 do Código Tributário Alemão (Abgabenordnung, AO). Em razão do artigo 4, parágrafo 3, do acordo, ele permanece então sujeito à tributação mundial alemã mesmo que a regra de desempate favorecesse a Suíça.

Os investigadores fiscais alemães desenvolveram métodos práticos para testar a realidade de uma mudança. Eles incluem a análise de dados de telefonia móvel, transações com cartão de crédito e registros de pedágio, a inquirição de vizinhos e a avaliação de contas de serviços públicos. A Suíça aplica a troca automática de informações sobre contas financeiras segundo o Padrão Comum de Comunicação (Common Reporting Standard, CRS) da Organização para a Cooperação e Desenvolvimento Econômico (OCDE) desde 2017, com a primeira troca de dados com os Estados-membros da União Europeia (UE) em 2018. Desde então, as autoridades alemãs também recebem informações sobre contas bancárias suíças mantidas por pessoas registradas como residentes alemãs.¹ O artigo 27 do acordo, na redação do Protocolo de 2010, prevê a troca de informações mediante solicitação de acordo com o padrão da OCDE.²

A sonegação fiscal nos termos do § 370 da AO

Se o contribuinte que se mudou apenas na aparência deixar de declarar sua renda mundial na Alemanha, comete sonegação fiscal nos termos do § 370 da AO. O crime é punido com pena de prisão de até cinco anos ou multa. Em casos especialmente graves, como a sonegação de impostos em grandes montantes, a pena é de prisão de seis meses a dez anos. O prazo de prescrição para os casos especialmente graves foi ampliado para quinze anos pela Lei Tributária Anual de 2020.³ O mesmo risco acompanha a falta de declaração de rendimentos que permanecem tributáveis na Alemanha nos termos do artigo 4, parágrafo 4, do acordo ou do § 2 da Lei Alemã de Tributação nas Relações Exteriores (Außensteuergesetz, AStG). Acompanha também a falta de comunicação à repartição fiscal dos eventos relevantes para o imposto de saída nos termos do § 6, parágrafo 5, da AStG. Uma denúncia espontânea nos termos do § 371 da AO continua possível, mas está sujeita a condições rigorosas, entre elas a completude para todos os tipos de imposto e períodos e o pagamento do imposto sonegado e dos juros.

A dimensão penal estende-se à Suíça. Um contribuinte que se declara residente em Zurique enquanto vive na Alemanha pode também cometer uma infração fiscal suíça se reivindicar benefícios suíços com base nisso. As autoridades suíças podem prestar assistência administrativa à Alemanha nos termos do artigo 27 do acordo. Os dados fiscais adquiridos pelas autoridades alemãs de bancos suíços e as denúncias espontâneas que se seguiram mostraram quão expostos podem estar os contribuintes alemães com vínculos suíços. A história desses episódios foi contada no capítulo anterior. Para o profissional, a lição é simples. Uma mudança para Zurique deve ser real, completa e documentada.

Documentação

A documentação de uma mudança genuína deve incluir o contrato de locação ou de compra da residência em Zurique, o cancelamento do registro na Alemanha, o registro na comuna suíça e a autorização de residência suíça. Dela fazem parte também a matrícula escolar dos filhos, a transferência de médicos, clubes e associações e um calendário que registre os dias passados em cada país. Este último é muitas vezes decisivo em litígios, porque as autoridades fiscais alemãs conseguem reconstruir a presença do contribuinte na Alemanha a partir de rastros eletrônicos e questionarão qualquer afirmação que o calendário não sustente. A venda ou locação de todas as habitações alemãs, ou ao menos sua disposição de modo que exclua o uso pelo contribuinte, completa o quadro.

Notas

1. Secretaria de Estado para Questões Financeiras Internacionais (SIF), “Automatic exchange of information (AEOI)”, https://www.sif.admin.ch/en/automatic-exchange-information-aeoi: com a UE, a troca automática de informações (AEOI) é implementada com base em um tratado internacional bilateral; a base jurídica entrou em vigor em 1º de janeiro de 2017 e os primeiros dados foram trocados em 2018. A Parte J deste livro descreve o regime em detalhe. ↩
2. Fedlex, SR 0.672.913.62, versão consolidada de 27 de novembro de 2025, citada acima, artigo 27, em vigor em sua versão revisada desde 21 de dezembro de 2011. ↩
3. § 370, pars. 1 e 3, da AO, https://lxgesetze.de/ao/370 (“Freiheitsstrafe bis zu fünf Jahren oder … Geldstrafe”, em casos especialmente graves “Freiheitsstrafe von sechs Monaten bis zu zehn Jahren”). O § 376, par. 1, da AO, https://lxgesetze.de/ao/376, fixa um prazo de prescrição de 15 anos para os casos enumerados no § 370, par. 3, segunda frase, ns. 1 a 6, da AO. Heuking, “Jahressteuergesetz 2020 in Kraft getreten: Verlängerung der Strafverfolgungsverjährung bei Steuerhinterziehung”, 12 de janeiro de 2021, https://www.heuking.de/de/news-events/newsletter-fachbeitraege/artikel/jahressteuergesetz-2020-in-kraft-getreten-verlaengerung-der-strafverfolgungsverjaehrung-bei-steuerhinterziehung.html, informa a ampliação de dez para quinze anos pela Jahressteuergesetz 2020, de 21 de dezembro de 2020, e observa que pode haver caso especialmente grave quando a redução exceder 50.000 euros. ↩

Apenas para fins de informação geral. Este artigo não constitui assessoria jurídica ou tributária, não substitui a análise de um caso concreto e não estabelece relação entre advogado e cliente. Reflete a situação jurídica em outubro de 2026.