Rendimentos do trabalho e trabalhadores fronteiriços

A regra geral e o art. 15a

Os rendimentos do trabalho são tributáveis, nos termos do art. 15 da convenção, no Estado em que o emprego é exercido. Aplica-se a exceção habitual às missões curtas de menos de 183 dias, quando o empregador não é residente nesse Estado e a remuneração não é suportada por um estabelecimento permanente ali situado.¹ Para os milhares de trabalhadores que atravessam o Reno todos os dias, a convenção contém um regime especial no art. 15a. O trabalhador transfronteiriço, ou Grenzgänger, é a pessoa residente num Estado que trabalha no outro e regressa regularmente do local de trabalho para sua residência. Seu salário pode ser tributado no Estado de residência, enquanto o Estado do emprego pode cobrar um imposto retido na fonte de até 4,5% da remuneração bruta, desde que o trabalhador comprove sua residência por meio de um certificado oficial. Pernoites ocasionais no local de trabalho não afetam a condição de trabalhador transfronteiriço. Essa condição cessa, porém, se o trabalhador deixar de regressar a casa por razões profissionais em mais de sessenta dias úteis no ano civil. O Estado de residência leva em conta o imposto retido na fonte, e a Alemanha o faz creditando-o contra o imposto de renda alemão.²

O regime dos Grenzgänger importa para este capítulo de duas maneiras. Em primeiro lugar, define a posição tributária dos alemães que trabalham em Zurique, mas mantêm sua residência familiar em Baden-Württemberg. Essas pessoas continuam plenamente tributáveis na Alemanha e pagam na Suíça apenas o imposto retido na fonte. Muitos alemães começam assim suas carreiras suíças antes de mudar a família para o cantão. Em segundo lugar, o regime ilustra o princípio que percorre toda a convenção: a Alemanha mantém o direito primário de tributação sobre as pessoas cuja vida continua centrada na Alemanha. Uma mudança para Zurique destinada a alterar a posição tributária deve, portanto, mudar o centro da vida, e não apenas o local de trabalho.

Home office, viagens e o protocolo de 2023

A disseminação do trabalho em casa após 2020 criou novas dificuldades para o regime dos trabalhadores transfronteiriços, porque os dias trabalhados em casa na Alemanha não envolvem a travessia da fronteira e poderiam ser contados como dias sem regresso. As autoridades competentes responderam com acordos amigáveis, primeiro durante a pandemia e depois em caráter permanente. Entre eles, a página por país da Administração Federal das Contribuições (AFC/ESTV) relaciona um acordo de 2022 sobre o trabalho em casa em dias inteiros por trabalhadores transfronteiriços.³ O Protocolo de 2023 transpôs parte desses arranjos para o texto do tratado. Segundo os resumos publicados, os salários devem ser repartidos com base nos dias efetivamente trabalhados confirmados pelo empregador, com os dias de viagem documentados num calendário de viagens. A definição de trabalhador transfronteiriço passa a referir-se ao deslocamento em pelo menos uma parcela mínima dos dias de trabalho acordados.⁴

Para os empresários que continuam como diretores-gerentes de empresas alemãs após a mudança, aplica-se uma regra diferente. A remuneração de um Geschäftsführer alemão ou de um membro de uma diretoria executiva está há muito tempo sujeita a um tratamento especial nos termos do art. 15, § 4º, da convenção. A disposição permite que o Estado de residência da sociedade tribute a remuneração das pessoas em cargo de direção cuja atividade não se limite ao outro Estado.⁵ Em combinação com o art. 4, § 4º, e com as regras alemãs sobre a sujeição limitada ao imposto, isso significa que a remuneração de um empresário que continua a dirigir sua empresa alemã a partir de Zurique normalmente continua tributável na Alemanha.

Notas

1. Fedlex, SR 0.672.913.62, versão consolidada de 27 de novembro de 2025, citada acima, art. 15, §§ 1º e 2º. ↩
2. Fedlex, SR 0.672.913.62, versão consolidada de 27 de novembro de 2025, citada acima, art. 15a, §§ 1º a 3º. Os certificados de residência são emitidos nos formulários oficiais Gre-1 a Gre-5, relacionados na página por país da AFC/ESTV citada acima. ↩
3. AFC/ESTV, “Deutschland”, citada acima, que relaciona os acordos de consulta sobre a tributação de trabalhadores transfronteiriços que trabalham em casa, incluindo acordos celebrados durante a pandemia de COVID-19 em 2020 e 2021. ↩
4. LawMedia Redaktion, “DBA Deutschland – Schweiz: Änderungen aufgrund des Revisionsprotokolls vom 21.08.2023”, citado acima, que indica o limite de pelo menos 20% dos dias de trabalho acordados. ↩
5. Art. 15, § 4º, da convenção, Fedlex, SR 0.672.913.62, versão consolidada de 27 de novembro de 2025, citada acima: uma pessoa residente num Estado contratante que atue como “Vorstandsmitglied, Direktor, Geschäftsführer oder Prokurist” de uma sociedade residente no outro Estado pode ser tributada ali sobre esses rendimentos, “sofern ihre Tätigkeit nicht so abgegrenzt ist, dass sie lediglich Aufgaben ausserhalb dieses anderen Staates umfasst”. A página por país da AFC/ESTV, citada acima, relaciona um acordo amigável de 6 de abril de 2023 sobre essa disposição. ↩

Apenas para fins de informação geral. Este artigo não constitui assessoria jurídica ou tributária, não substitui a análise de um caso concreto e não estabelece relação entre advogado e cliente. Reflete a situação jurídica em outubro de 2026.