Da lei tributária de 1870 à Steuergesetz de 1997

A tributação direta chegou tarde à Suíça. A Inglaterra havia introduzido um imposto de renda em 1799, mas na Suíça o imposto geral sobre a renda difundiu-se lentamente, em face de persistentes reservas federalistas. Basel-Stadt foi o primeiro cantão a introduzir um imposto geral sobre a renda, em 1840. O Dicionário Histórico da Suíça (HLS) registra que Uri, Zurique, Lucerna e Turgóvia adotaram a tributação da renda durante a Primeira Guerra Mundial. Glarus, em 1970, foi o último cantão a fazer do imposto de renda sua principal fonte de receita.¹ Antes de 1914, o imposto sobre o patrimônio era, na maioria dos cantões, a fonte mais importante de receita cantonal. Surgido das contribuições extraordinárias das cidades do final da Idade Média, ele havia se tornado, em alguns lugares, um imposto anual regular muito antes da existência do Estado moderno.²

O direito tributário moderno de Zurique começa com a lei de 1870, adotada no período de reformas democráticas que se seguiu à constituição cantonal de 1869. A lei de 1870 tributava progressivamente o patrimônio e os rendimentos para fins cantonais, enquanto as comunas continuavam a apoiar-se em um imposto proporcional sobre a propriedade e em dois impostos de capitação. A lei tributária adotada em 1917 substituiu esse sistema por um imposto de renda unificado, que abrangia tanto os rendimentos do trabalho quanto os rendimentos do patrimônio, complementado por um imposto sobre o patrimônio. Emil Meisterhans, escrevendo no boletim estatístico da cidade de Zurique em 1939, descreveu a reforma como um claro avanço, pois a renda expressa a capacidade contributiva com mais precisão do que uma combinação de impostos separados sobre o patrimônio e sobre os rendimentos. Seu balanço dos primeiros vinte anos da lei registra também que uma anistia fiscal em 1936 trouxe ao cantão e à cidade cerca de seis milhões de francos em receita adicional.³

As duas guerras mundiais levaram a Confederação à tributação direta. O imposto federal de guerra de 1915 era um imposto direto sobre o patrimônio com um imposto complementar sobre os rendimentos do trabalho. Em 1918, uma iniciativa social-democrata para um imposto federal de renda permanente foi rejeitada. A transição para um imposto federal geral sobre a renda só ocorreu com a contribuição de crise de 1934.⁴ O imposto de defesa introduzido durante a Segunda Guerra Mundial tornou-se, após várias prorrogações, o imposto federal direto. Sua base constitucional permaneceu temporária durante décadas.

Para o centro financeiro, a consequência mais importante dessa história é a persistência do imposto sobre o patrimônio. Enquanto a maioria dos Estados europeus aboliu seus impostos sobre o patrimônio líquido no final do século XX, os cantões suíços mantiveram os seus, e Zurique ainda tributa o patrimônio líquido mundial de seus residentes, com exceção dos imóveis e dos estabelecimentos permanentes no exterior. O imposto sobre o patrimônio explica por que a localização da riqueza privada, distinta da localização de sua gestão, foi por muito tempo objeto de concorrência entre os cantões. Explica também a atenção que as pessoas abastadas e seus assessores dedicam às regras de avaliação de ações não cotadas, ao tratamento dos ativos previdenciários e à questão da residência.

A lei tributária de Zurique hoje em vigor é a Steuergesetz de 8 de junho de 1997, publicada na coletânea cantonal de leis como LS 631.1.⁵ Adotada para adequar o direito cantonal à Lei Federal sobre a Harmonização dos Impostos Diretos dos Cantões e das Comunas (StHG), entrou em vigor em 1º de janeiro de 1999, dois anos antes do prazo federal.⁶ A lei abrange o imposto estadual sobre a renda e o patrimônio das pessoas físicas, o imposto sobre o lucro e o capital das pessoas jurídicas, os impostos comunais, o imposto retido na fonte sobre a renda de trabalhadores estrangeiros e de determinadas outras pessoas, o imposto sobre ganhos imobiliários e o procedimento e as sanções. O imposto sobre heranças e doações é regido por uma lei separada, a Erbschafts- und Schenkungssteuergesetz (LS 632.1), que é discutida na seção VIII.

A administração tributária de Zurique lança os impostos estaduais e comunais de forma centralizada para muitas categorias de contribuintes. O Kantonales Steueramt, sediado em Bändliweg 21, em Zurique-Altstetten, está hoje organizado em cinco áreas operacionais, que abrangem o desenvolvimento e as relações com as comunas, as pessoas físicas, as empresas, o direito e a legislação e os recursos, juntamente com uma unidade central de estado-maior. Ele executa os impostos diretos da Confederação, do cantão e das comunas, bem como o imposto sobre heranças e doações, o imposto retido na fonte sobre trabalhadores estrangeiros e as sanções tributárias.⁷ As repartições fiscais comunais continuam importantes para os contribuintes pessoas físicas comuns e para o imposto sobre ganhos imobiliários, que as próprias comunas cobram.

Notas

1. Ruedi Brassel-Moser, “Einkommenssteuer”, in Historisches Lexikon der Schweiz (HLS), versão de 22 de abril de 2015, https://hls-dhs-dss.ch/de/articles/026200/2015-04-22/. ↩
2. Oliver Landolt, “Vermögenssteuer”, in HLS, https://hls-dhs-dss.ch/textes/d/D26201.php. ↩
3. Emil Meisterhans, “Zwanzig Jahre Zürcher Steuergesetz”, Zürcher Statistische Nachrichten 16 (1939), n.º 1, https://statistik.stadt-zuerich.ch/modules/StatNat/1939/1939_ZSN_Zwanzig-Jahre-Zuercher-Steuergesetz.pdf. Meisterhans registra também que os impostos ordinários renderam à cidade 43 milhões de francos em 1938. ↩
4. Brassel-Moser, “Einkommenssteuer”, HLS, citado acima. Landolt, “Vermögenssteuer”, HLS, citado acima, acrescenta que as contribuições federais extraordinárias sobre o patrimônio de 1940–1942 (Wehropfer) financiaram parte dos custos da Segunda Guerra Mundial. ↩
5. Kanton Zürich, Steuergesetz (StG) vom 8. Juni 1997, LS 631.1, versão consolidada válida a partir de 1º de janeiro de 2024, https://www.notes.zh.ch/appl/zhlex_r.nsf/WebView/0B9EA754642B775EC1258A8C00280744/$File/631.1_8.6.97_123.pdf. ↩
6. Kanton Zürich, Steuergesetz vom 8. Juni 1997, LS 631.1, entrada em vigor em 1º de janeiro de 1999, https://www.zh.ch/de/politik-staat/gesetze-beschluesse/gesetzessammlung/zhlex-ls/erlass-631_1-1997_06_08-1999_01_01-055.html. Tribunal Federal, acórdão 2P.202/2002, segundo o qual a nova Lei Tributária de Zurique entrou em vigor em 1º de janeiro de 1999 e introduziu para as pessoas físicas a passagem da tributação bienal da renda passada para a tributação anual da renda corrente, https://app.omnilex.ai/de/sources/court-decision/ch-bger--2p-202-2002/2p2022002. ↩
7. Kanton Zürich, Kantonales Steueramt, “Aufgabenerfüllung & Organisation”, https://www.zh.ch/de/finanzdirektion/steueramt/aufgaben-organisation.html. ↩

Apenas para fins de informação geral. Este artigo não constitui assessoria jurídica ou tributária, não substitui a análise de um caso concreto e não estabelece relação entre advogado e cliente. Reflete a situação jurídica em outubro de 2026.