A fundação de família suíça

O art. 335 do Código Civil

Onde as famílias de common law utilizam trusts, as famílias suíças tradicionalmente utilizam fundações. O Código Civil suíço (CC) de 1907 conhece duas formas principais. A fundação (Stiftung) ordinária ou clássica destina bens a uma finalidade específica e está sujeita à supervisão estatal. A fundação familiar do art. 335 do Código Civil é uma forma especial reservada a fins familiares. Segundo essa disposição, podem ser destinados bens a uma fundação familiar com a finalidade de custear a educação, o estabelecimento ou o sustento de membros da família, ou para fins semelhantes. O segundo parágrafo proíbe a constituição de novos fideicomissos familiares, os patrimônios vinculados por meio dos quais as famílias, em séculos anteriores, sujeitavam seus bens a uma linha sucessória.¹

O Tribunal Federal interpreta o art. 335 de forma restritiva desde o início do século XX. Uma fundação familiar pode conceder benefícios a membros da família em situações particulares da vida, como a educação, a constituição de um lar ou de um negócio, ou a necessidade. Não pode conceder benefícios incondicionais apenas para elevar o padrão de vida dos beneficiários. A chamada fundação de sustento (Unterhaltsstiftung), que paga rendimentos regulares a membros da família independentemente de necessidade ou ocasião, é, portanto, inválida no direito suíço.² O precedente de referência é o BGE 108 II 393, de 1982, no qual o tribunal confirmou a proibição.³ A razão de ser da regra é histórica. Os redatores do Código Civil, liderados por Eugen Huber, desconfiavam de instituições que retiravam os bens familiares do mercado e permitiam que as gerações seguintes vivessem de rendimentos não auferidos pelo próprio trabalho. O art. 335 pertence, assim, à mesma tradição liberal e igualitária que a proibição do fideicomisso.

As consequências para a prática foram significativas. As fundações familiares suíças subsistem em número considerável, muitas vezes como instituições antigas que apoiam a educação dos descendentes de determinada família ou conservam um arquivo ou um patrimônio familiar. Sua utilização como instrumento moderno de planejamento sucessório é limitada, porque a fundação não pode simplesmente acumular patrimônio e pagá-lo à geração seguinte. Uma família suíça que deseje fazê-lo tem de recorrer a uma estrutura estrangeira, normalmente uma fundação de Liechtenstein ou um trust. A circular sobre a tributação dos trusts reflete a mesma orientação quando se recusa a tratar como alienação genuína um irrevocable discretionary trust constituído por um residente na Suíça.⁴

Registro, supervisão e tributação

As fundações familiares do art. 335 não estão sujeitas à supervisão de uma autoridade de supervisão de fundações. O art. 87 do Código Civil as isenta, assim como isenta as fundações eclesiásticas. Até 2015, estavam também dispensadas do registro no registro comercial. A revisão da legislação de combate à lavagem de dinheiro para implementar as Recomendações revistas do GAFI/FATF de 2012 mudou essa situação. Desde 1º de janeiro de 2016, as fundações familiares e as fundações eclesiásticas devem ser inscritas no registro comercial, com um período de transição para as fundações existentes que terminou em 31 de dezembro de 2020.⁵ Essa reforma trouxe a fundação familiar para o registro público e tornou-a menos atraente para as famílias que valorizam a confidencialidade acima de tudo.

Em termos tributários, a fundação familiar suíça é um contribuinte autônomo, sujeito ao imposto sobre o lucro e ao imposto sobre o capital. As contribuições do fundador sujeitam-se ao imposto sobre doações, e as distribuições aos beneficiários constituem, em geral, rendimento tributável. O cantão de Zurique tributa as fundações familiares a alíquotas especiais para fins do imposto sobre doações e heranças, conforme a relação entre fundador e beneficiário. A combinação da tributação no nível da fundação e no nível do beneficiário torna a fundação familiar suíça fiscalmente pouco atraente em comparação com as estruturas estrangeiras, embora a carga exata varie consideravelmente de cantão para cantão. O capítulo H.V descreve o regime de Zurique em detalhe.

O mandato para liberalizar a fundação familiar

O abandono do projeto do trust suíço reavivou o interesse pela fundação familiar como alternativa interna. Em 15 de dezembro de 2022, Thierry Burkart, membro do Conselho dos Estados, apresentou a moção 22.4445 com o título “Die Schweizer Familienstiftung stärken. Verbot der Unterhaltsstiftung aufheben”. A moção incumbe o Conselho Federal de submeter ao Parlamento uma alteração do art. 335 do Código Civil que suprima a proibição das fundações de sustento. O Conselho Federal recomendou a rejeição, declarando estar aberto a admitir fundações de sustento em momento posterior, mas apenas no âmbito de uma revisão abrangente do direito das fundações.⁶ Os apoiadores da moção argumentaram que faltava à Suíça um instrumento interno para o planejamento sucessório estruturado, que as famílias abastadas recorriam por isso a trusts estrangeiros ou a fundações de Liechtenstein, e que uma fundação familiar suíça reformada manteria no país os bens e o trabalho de assessoria, sob supervisão suíça.⁷

A Comissão de Assuntos Jurídicos do Conselho dos Estados recomendou a aprovação em 7 de novembro de 2023, por sete votos a cinco, expressamente como alternativa prática ao fracassado projeto do trust. O Conselho dos Estados aprovou a moção em 12 de dezembro de 2023, por 31 votos a 12, no mesmo dia em que arquivou a moção sobre o trust.⁸ O Conselho Nacional seguiu-o em 27 de fevereiro de 2024.⁹ O Conselho Federal está, portanto, obrigado a elaborar um projeto. Em setembro de 2026, nenhuma alteração do art. 335 havia sido promulgada, e o alcance das futuras regras permanece em aberto.¹⁰ A doutrina discutiu vários modelos, entre eles limites temporais para as fundações de sustento, a fim de evitar a concentração perpétua de patrimônio, e direitos reservados ao fundador para alterar a fundação, que o direito suíço atualmente admite apenas dentro de limites estreitos.

A reforma vindoura terá de enfrentar as mesmas questões tributárias que afundaram o projeto do trust. Uma fundação de sustento que pague rendimentos regulares a membros da família só será atraente se a tributação conjunta da fundação e dos beneficiários não for proibitiva e se a transferência de bens à fundação não gerar imposto sobre doações a alíquotas elevadas para os descendentes. Os cantões, que controlam a tributação de doações e heranças, têm seus próprios interesses nessa questão. A história do projeto do trust sugere que, nesse domínio, a reforma do direito civil e a reforma tributária não podem ser separadas, e que uma solução que não trate de ambas dificilmente terá êxito.

Notas

1. Art. 335 do Código Civil suíço (SR 210), citado em law.ch, “Schweizer Familienstiftung: Modernisierung”, janeiro de 2024, https://law.ch/lawnews/2024/01/schweizer-familienstiftung-modernisierung/. O § 1º enumera as finalidades permitidas (Erziehung, Ausstattung, Unterstützung). O § 2º dispõe que a constituição de novos Familienfideikommisse não é mais permitida. ↩
2. LAWSTYLE, “Motion zur Änderung von Art. 335 ZGB (Verbot Familienunterhaltsstiftungen)”, https://lawstyle.ch/motion-zur-aenderung-von-art-335-zgb-verbot-familienunterhaltsstiftungen/, que resume que as fundações familiares suíças só podem prestar auxílio em determinadas situações (“Erziehung, Ausstattung, Unterstützung”) e que as fundações de puro sustento são proibidas. ↩
3. BGE 108 II 393 (1982), conforme examinado em Opel, artigo na Jusletter sobre a fundação familiar suíça (PDF publicado pela Universidade de Zurique), https://www.uzh.ch/cmsssl/ius/dam/jcr:05deac6b-7406-4557-8d4a-7b2552d37ba4/Opel_Familienstiftung_Jusletter.pdf, que também remonta ao BGE 71 I 265 o controle, pelo Tribunal Federal, da validade das fundações familiares perante o direito civil. ↩
4. SSK, Circular nº 30 (2007), seção 5.1.1.2, URL citada acima, que se refere expressamente ao princípio do art. 335 do Código Civil. ↩
5. “Historisches Missverständnis: Familienstiftung, Handelsregister und Rechtsstaatlichkeit”, Universidade de Zurique, segundo o qual as fundações familiares devem ser inscritas no registro comercial desde 1º de janeiro de 2016, com período de transição até 31 de dezembro de 2020, com base na alteração do art. 52, § 2º, do Código Civil pela Lei Federal de 12 de dezembro de 2014 que implementou as Recomendações revistas do GAFI/FATF de 2012, https://www.uzh.ch/cmsssl/ius/dam/jcr:8e197c84-a8d2-4ebb-8823-6616e20c0032/HG_Historisches%20Missverst%C3%A4ndnis_Familienstiftung,%20Handelsregister%20und%20Rechtsstaatlichkeit.pdf. ↩
6. The Philanthropist, “Parlament behandelt Motion zu Familienstiftungen”, 6 de março de 2023, https://thephilanthropist.ch/parlament-behandelt-motion-zu-familienstiftungen/. ↩
7. LAWSTYLE, “Motion zur Änderung von Art. 335 ZGB”, URL citada acima. ↩
8. LAW.CH, “Schweizer Familienstiftung: Modernisierung?”, LAWNEWS, janeiro de 2024, https://law.ch/lawnews/2024/01/schweizer-familienstiftung-modernisierung/. ↩
9. Verein Successio, “Aktuelles”, https://www.verein-successio.ch/aktuelles, que indica as datas da apresentação (15 de dezembro de 2022), do relatório da comissão (7 de novembro de 2023) e da aprovação pelo Conselho dos Estados (12 de dezembro de 2023) e pelo Conselho Nacional (27 de fevereiro de 2024). ↩
10. Não foi possível identificar, em setembro de 2026, nenhuma alteração promulgada do art. 335 do Código Civil. ↩

Apenas para fins de informação geral. Este artigo não constitui assessoria jurídica ou tributária, não substitui a análise de um caso concreto e não estabelece relação entre advogado e cliente. Reflete a situação jurídica em outubro de 2026.